Steuerberaterexamen.io
Erbschaftsteuer-Richtlinien und Hinweise (ErbStR/ErbStH) · Fassung 2020

H E 14.2 (3) (Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung) ErbStH

Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der ZusammenrechnungHinweis der Finanzverwaltung zu § 14 ErbStG – Fassung 2020.
HinweisAmtliche Quelle

Aus dem amtlichen WortlautBeispiel 1: Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt sie…

Amtlicher Wortlaut

Beispiel 1:

Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 200 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.

Erwerb 2010

Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 020 000 EUR

Verbleiben | 180 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 135 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR

Davon 50 % | ./. 15 000 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | 45 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR

Abgerundet | 25 000 EUR

Steuer nach Stkl. II 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR

Steuer nach Stkl. I 7 % | ./. 1 750 EUR

Differenzbetrag | 2 000 EUR

Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | ./. 2 000 EUR

Steuer 2010 | 1 750 EUR

Erwerb 2018

Kapitalvermögen | 500 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | + 45 000 EUR

Gesamterwerb | 545 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 525 000 EUR

Abgerundet | 525 000 EUR

Steuer 2018 auf Gesamterwerb 25 % | 131 250 EUR

Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR

Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR

Abgerundet | 25 000 EUR

Steuersatz 2018 Stkl. II 15 %

Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR

Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR

Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | ./. 3 750 EUR

Steuer 2018 | 127 500 EUR

Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG

Kapitalvermögen 2018 | 500 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR

Steuersatz 25 %

Mindeststeuer 2018 | 120 000 EUR

Festzusetzende Steuer 2018 | 127 500 EUR

Beispiel 2:

Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR. Im Jahr 2018 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR (begünstigtes Vermögen 1 100 000 EUR). Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.

Erwerb 2010

Kapitalvermögen | 500 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR

Abgerundet | 480 000 EUR

Steuer nach Stkl. II 25 % | 120 000 EUR

Erwerb 2018

Betriebsvermögen | 1 200 000 EUR

Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 100 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 935 000 EUR

Verbleiben | 165 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 142 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 22 500 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 165 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 15 000 EUR

Davon 50 % | ./. 7 500 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 142 500 EUR

Kapitalvermögen 2010 | + 500 000 EUR

Gesamterwerb | 622 500 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 602 500 EUR

Steuer 2018 auf Gesamterwerb (Härteausgleich) | 151 250 EUR

Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2010

Kapitalvermögen 2010 | 500 000 EUR

Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR

Abgerundet | 480 000 EUR

Steuersatz 2018 Stkl. II 25 %

Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | 120 000 EUR

tatsächliche Steuer 2010 | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR

31 250 EUR

Steuer auf begünstigtes Vermögen

31 250 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | 5 740 EUR

Steuer 2018 nach Stkl. I

Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb von 602 500 EUR (Härteausgleich) | 91 250 EUR

Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR

19 250 EUR

Steuer auf begünstigtes Vermögen

19 250 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | ./. 3 535 EUR

Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 2 205 EUR | ./. 2 205 EUR

Steuer 2011 | 29 045 EUR

Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 122 500 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 102 500 EUR

Steuersatz 20 % | 20 500 EUR

Steuer auf begünstigtes Vermögen

20 500 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | 3 766 EUR

Steuer 2018 nach Stkl. I 11 % von 102 500 EUR = 11 275 EUR

Steuer auf begünstigtes Vermögen

11 275 EUR x 22 500 EUR/122 500 EUR | ./. 2 070 EUR

Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 1 696 EUR | ./. 1 696 EUR

Mindeststeuer 2018 | 18 804 EUR

Festzusetzende Steuer 2018 | 29 045 EUR

Beispiel 3:

Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Stkl. III) im November 2008 einen KG-Anteil (Steuerwert 1 225 000 EUR, begünstigtes Vermögen 1 225 000 EUR) und Kapitalvermögen von 600 000 EUR geschenkt. Im Juni 2018 verstirbt U. G wird Alleinerbe. Zum Nachlass gehört ein KG Anteil (Steuerwert 2 000 000 EUR, begünstigtes Vermögen 2 000 000 EUR) und weiteres Vermögen mit einem Steuerwert von 900 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt.

Erwerb 2008

Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 225 000 EUR

Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 225 000 EUR

Verbleiben | 1 000 000 EUR

Bewertungsabschlag 35 % | ./. 350 000 EUR | 650 000 EUR

Kapitalvermögen | + 600 000 EUR

Gesamter Vermögensanfall | 1 250 000 EUR

Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 5 200 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR

Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 %

Steuer nach Stkl. III 35 % | 435 680 EUR

Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | 226 554 EUR

Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR

Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | ./. 122 986 EUR

Unterschiedsbetrag | 103 568 EUR

Entlastungsbetrag 88 % | 91 140 EUR | ./. 91 140 EUR

Festzusetzende Steuer | 344 540 EUR

Erwerb 2018

Betriebsvermögen | 2 000 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 1 700 000 EUR

Verbleiben | 300 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 75 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR

Davon 50 % | ./. 75 000 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 75 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2018 | 225 000 EUR

Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR

Gesamter Vermögensanfall 2018 | 1 125 000 EUR

Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 %

Vorerwerb 2008 | + 1 250 000 EUR

Gesamterwerb | 2 375 000 EUR

Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR

Persönlicher Freibetrag Stkl. III | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 2 344 700 EUR

Steuer nach Stkl. III 30 % | 703 410 EUR

Fiktive Abzugssteuer 2018 auf Vorerwerb 2008

Vermögensanfall 2008 | 1 250 000 EUR

Persönlicher Freibetrag 2018 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2008 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | ./. 5 200 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 1 244 800 EUR

Abgerundet | 1 244 800 EUR

Steuersatz 2018 30 %

Fiktive Abzugssteuer 2018 | 373 440 EUR

Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2008 vor Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG a. F. ( s. o.) --siehe oben | ./. 435 680 EUR

Verbleibende Steuer 2018 | 267 730 EUR

Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % | 53 546 EUR

Steuer 2011 nach Stkl. I

Steuer auf steuerpflichtigen Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR

Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. 236 512 EUR

Verbleibende Steuer 2018 | 208 981 EUR

Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | ./. 41 796 EUR

Unterschiedsbetrag | 11 750 EUR | ./. 11 750 EUR

Steuer 2018 | 255 980 EUR

Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR

Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR

Gesamterwerb | 1 125 000 EUR

Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR

Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 %

Steuersatz 30 % | 328 410 EUR

Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR

Steuer 2018 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR

Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. 41 598 EUR

Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 24 084 EUR | ./. 24 084 EUR

Mindeststeuer 2018 | 304 326 EUR

Festzusetzende Steuer 2018 | 304 326 EUR

Amtliches Werk (§ 5 UrhG), Erbschaftsteuer-Richtlinien und Hinweise (ErbStR/ErbStH), Fassung 2020. Originaltext beim Bundesministerium der Finanzen.

Gesetzliche Grundlage

§ 14 ErbStG – Berücksichtigung früherer Erwerbe

(1) Mehrere innerhalb von zehn Jahren von derselben Person anfallende Vermögensvorteile werden in der Weise zusammengerechnet, daß dem letzten Erwerb die früheren Erwerbe nach ihrem früheren Wert zugerechnet werden. Von der Steuer für den Gesamtbetrag wird die Steuer abgezogen, die für die früheren Erwerbe nach den persönlichen Verhältnissen des Erwerbers und auf der Grundlage der geltenden Vorschriften zur Zeit des letzten Erwerbs zu erheben gewesen wäre. Anstelle der Steuer nach Satz 2 ist die tatsächlich für die in die Zusammenrechnung einbezogenen früheren Erwerbe zu entrichtende Steuer…

§ 14 ErbStG im Volltext →

Weitere Verwaltungsanweisungen zu § 14 ErbStG

20 von 22 Abschnitten – die nächstgelegenen im Handbuch.

Alle 22 Abschnitte zu § 14 ErbStG im Inhaltsverzeichnis →

BFH-Rechtsprechung zu § 14 ErbStG

6 von 14 zugeordneten Entscheidungen.

Challenge

Können Sie H E 14.2 (3) (Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung) ErbStH anwenden?

Antworten Sie zuerst selbst. Decken Sie anschließend die Lösung auf und prüfen Sie Ihre Antwort.

  1. 1
    Prüferfrage · eigene Seite

    Wozu dient § 14 ErbStG, und wie funktioniert die Zusammenrechnung?

    Typische Nachfrage: Welche Gestaltungsempfehlung ergibt sich daraus für die vorweggenommene Erbfolge?
  2. 2
    Wissensfrage · eigene Seite

    Zeitraum der Zusammenrechnung nach § 14 ErbStG?

    Zehn Jahre – alle Erwerbe von derselben Person; Vorerwerbe mit früherem Wert, Abzug der fiktiven bzw. tatsächlichen Steuer (§ 14 Abs. 1 ErbStG).

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