Klausurtechnik: Gutachtenstil, Grundlagenpunkte & Zeiteinteilung§ 347 AO · § 350 AO · § 362 AO · § 367 AO

Jede Aufsichtsarbeit wird von mindestens zwei Prüfern persönlich bewertet (§ 24 Abs. 2 S. 1 DVStB). Bewertet wird, ob Sie die einschlägige Norm finden, ihre Voraussetzungen am Sachverhalt prüfen und zu einem vertretbaren Ergebnis kommen. Ein Ergebnis ohne Begründung lässt dem Prüfer nichts, woran er Punkte festmachen kann.

Seit dem Prüfungsjahr 2022 ist in jeder Aufsichtsarbeit für jeden abgeschlossenen Aufgabenbereich angegeben, wie viele Punkte erreichbar sind. Diese Angabe ist Ihre wichtigste Planungsgröße.

Zur mündlichen Prüfung kommt, wessen Gesamtnote der schriftlichen Prüfung 4,5 nicht übersteigt (§ 25 Abs. 2 DVStB). Das Ziel ist also nicht die perfekte Lösung, sondern in jeder Aufgabe genug Punkte einzusammeln – auch in Aufgaben, die Sie nicht zu Ende lösen.

Klausurhinweis: Empfehlung: Begründen Sie jedes Ergebnis mit der Norm so genau wie möglich (Absatz, Satz, Nummer, Buchstabe), auch wenn die Aufgabenstellung das nicht ausdrücklich verlangt, weil die Bewertung an der zutreffenden Norm und ihrer Anwendung ansetzt.

Der Gutachtenstil führt vom Problem zum Ergebnis. Jede Teilfrage folgt denselben vier Schritten:

1. Obersatz – Was ist zu prüfen? Als Möglichkeit formuliert („könnte“, „müsste“, „fraglich ist, ob“), mit der Norm.
2. Voraussetzungen – Was verlangt die Norm? Tatbestandsmerkmale aus dem Gesetz, bei Bedarf mit Definition aus Verwaltungsanweisung oder Rechtsprechung.
3. Subsumtion – Liegt das im Sachverhalt vor? Jedes Merkmal wird mit den Angaben des Sachverhalts abgeglichen.
4. Ergebnis – Im Indikativ („somit“, „folglich“, „also“), mit derselben Norm wie im Obersatz.

Beispiel (Statthaftigkeit, vollständig ausformuliert): Obersatz: Der Einspruch könnte statthaft sein (§ 347 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AO). Voraussetzungen: Statthaft ist der Einspruch gegen Verwaltungsakte in Abgabenangelegenheiten, auf die die AO anzuwenden ist. Verwaltungsakt ist jede hoheitliche Maßnahme einer Behörde zur Regelung eines Einzelfalls auf dem Gebiet des öffentlichen Rechts mit unmittelbarer Rechtswirkung nach außen (§ 118 S. 1 AO). Subsumtion: Der Einkommensteuerbescheid regelt die Steuer der Steuerpflichtigen für ein Jahr verbindlich; er betrifft eine Steuer, die durch Landesfinanzbehörden verwaltet wird. Ergebnis: Der Einspruch ist somit statthaft.

Im Urteilsstil steht das Ergebnis vorn und die Begründung folgt („…, weil …“). Er ist kürzer, verführt aber dazu, nicht geprüfte Alternativen zu übergehen.

Klausurhinweis: Empfehlung: Schreiben Sie im Gutachtenstil, wenn die Aufgabe nichts anderes verlangt, und kommentieren Sie Ihren Aufbau nicht („Zunächst prüfe ich …“) – die Gliederung zeigt ihn.

Wer jedes Merkmal in vier Schritten prüft, verliert Zeit, die am eigentlichen Problem fehlt. Die Faustregel:

• Problematisch (der Sachverhalt enthält Angaben dafür und dagegen, eine Ausnahme kommt in Betracht, es gibt einen Streit): voller Gutachtenstil.
• Unproblematisch, aber Voraussetzung der Lösung: ein Satz im Feststellungsstil mit Norm. Beispiel: „Der Einspruch ist statthaft (§ 347 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AO) und elektronisch eingelegt (§ 357 Abs. 1 S. 1 AO).“
• Offensichtlich nicht einschlägig: gar nicht – oder als Negativabgrenzung in einem Satz, wenn der Sachverhalt das Thema anspricht.

Ob ein Punkt problematisch ist, verrät meist der Sachverhalt: Jede Angabe hat eine Funktion. Ein genanntes Datum, eine erwähnte E-Mail, eine fehlende Rechtsbehelfsbelehrung stehen dort, weil die Lösung sie braucht.

Klausurhinweis: Empfehlung: Unterstellen Sie den Sachverhalt so, wie er geschildert ist, und erfinden Sie keine Alternativsachverhalte („Falls der Bescheid nicht zugegangen sein sollte …“), weil sie Zeit kosten und keine Punkte bringen.

Grundlagenpunkte sind die Punkte für die Voraussetzungen, die in fast jeder Lösung vorkommen. Sie sind sicher zu holen, wenn Sie sie routiniert in einem Satz mit Norm feststellen:

Steht in der Aufgabe, dass etwas nicht zu prüfen ist („Die unbeschränkte Steuerpflicht ist zu unterstellen“), entfällt der Punkt – dann schreiben Sie dazu nichts.

Klausurhinweis: Empfehlung: Formulieren Sie die Einstiegssätze vor der Prüfung einmal aus und schreiben Sie sie in jeder Übungsklausur gleich, weil sie dann unter Zeitdruck ohne Nachdenken kommen.

Eine Negativabgrenzung schließt in einem Satz aus, was der Sachverhalt nahelegt, aber nicht trägt. Beispiel: „Zinsen nach § 233a AO fallen nicht an, weil der Zinslauf erst 15 Monate nach Ablauf des Kalenderjahrs beginnt, in dem die Steuer entstanden ist (§ 233a Abs. 2 S. 1 AO).“

Sinnvoll ist sie nur für Fragen, die ein Prüfer erwartet – etwa eine Ausnahme, deren Merkmale im Sachverhalt angedeutet sind. Wer jede denkbare Norm verneint, schreibt viel und sammelt keine Punkte.

Klausurhinweis: Empfehlung: Stellen Sie sich bei jeder Negativabgrenzung die Frage, ob der Sachverhalt einen Anlass dafür liefert; fehlt der Anlass, lassen Sie sie weg.

1. Aufgabenstellung und Bearbeitungshinweise zuerst lesen, dann den Sachverhalt. So wissen Sie beim Lesen, wonach Sie suchen und bis wohin die Lösung reicht (nur Zulässigkeit? auch Steuerberechnung?).
2. Den Sachverhalt zweimal lesen: einmal im Zusammenhang, beim zweiten Mal mit Markierungen und Stichworten am Rand.
3. Allgemeine Fragen zerlegen. „Wie ist die Rechtslage?“ oder „Was raten Sie?“ verlangt eine eigene Gliederung. Im Einspruchsfall etwa: Zulässigkeit – Umfang der Prüfung und Verböserung – Handlungsmöglichkeiten des Mandanten – Folgen – Empfehlung.
4. Skizze bei Personen- und Beteiligungsverhältnissen, Erbfolgen oder Zeitabläufen (Zeitstrahl für Fristen).
5. Beginnen Sie mit dem Teil, in dem Sie sicher sind – die Reihenfolge der Abgabe richtet sich ohnehin nach der Aufgabe.
6. Reihenfolge des Gesetzes einhalten. In der Einkommensteuer etwa die Einkunftsarten in der Folge des § 2 Abs. 1 S. 1 EStG, bei der Umsatzsteuer die Prüfungsreihenfolge vom Umsatz bis zur Vorsteuer.

Klausurhinweis: Empfehlung: Notieren Sie die erkannten Probleme vor dem Schreiben stichwortartig auf einem Konzeptblatt und haken Sie sie ab, weil Sie so am Ende sehen, was noch fehlt.

Für jede Aufsichtsarbeit stehen in der Praxis sechs Stunden zur Verfügung. Rechnen Sie die angegebenen Punkte vor dem Schreiben in ein Zeitbudget um: Bearbeitungszeit abzüglich Lese- und Reservezeit, geteilt durch die Gesamtpunkte, ergibt Minuten je Punkt. Bei 360 Minuten, 30 Minuten Lesen und Reserve und 100 Punkten sind das 3,3 Minuten je Punkt – eine Aufgabe mit 20 Punkten bekommt also rund 66 Minuten.

Wenn die Zeit knapp wird:

• In Stichworten weiterschreiben, aber die Norm nie weglassen – ein Stichwort mit Norm bringt Punkte, eines ohne Norm kaum.
• Jede verbleibende Aufgabe wenigstens anfangen: Die ersten Punkte einer Aufgabe (Grundlagenpunkte) sind die billigsten.
• Ein festgefahrenes Teilproblem mit geringer Punktzahl verlassen und später zurückkehren.

Blackout: Erst ruhig weiteratmen, dann die Aufgabe wechseln. Hilft das nicht, schreiben Sie auf, was Sie an der Aufgabe nicht verstehen – daneben wird sichtbar, was Sie wissen. Mit dem Einstiegssatz und der Grundnorm beginnen.

Elektronische Prüfung: 2026 haben rund 2.200 Bewerberinnen und Bewerber elektronisch geschrieben. Wo die Kammer die Wahl lässt, gilt sie für alle drei Klausuren; Sachsen prüft seit 2026 nur elektronisch, Berlin und Brandenburg ab 2027 (Stand Oktober 2026). Der Aufgabentext kommt weiter auf Papier; geschrieben wird auf gestellten Laptops.

Klausurhinweis: Empfehlung: Schreiben Sie Übungsklausuren unter denselben Bedingungen wie im Ernstfall – volle Zeit, am Laptop, wenn Sie elektronisch schreiben werden – und notieren Sie, wie viele Punkte Sie pro Stunde schaffen.

Tag 1 – Verfahrensrecht und andere Steuerrechtsgebiete. In der AO zwischen Fallfrage („Ist der Einspruch zulässig?“) und allgemeiner Frage („Wie ist die Rechtslage?“) unterscheiden – nur die allgemeine Frage verlangt eine selbst gebaute Gliederung. In der Umsatzsteuer jeden Umsatz in derselben Reihenfolge prüfen; Angaben zum Unternehmer und zum Rahmen des Unternehmens nur einmal vorweg. In der Erbschaftsteuer mit einer Skizze von Erblasser, Erben und Nachlass beginnen und dann der Berechnung des steuerpflichtigen Erwerbs folgen (§ 10 ErbStG).

Tag 2 – Ertragsteuern. Einkommensteuer im Aufbau des § 2 EStG (Einkünfte, Summe und Gesamtbetrag der Einkünfte, Einkommen, zu versteuerndes Einkommen). In der Körperschaftsteuer hilft eine Tabelle mit drei Spalten: Handelsbilanz, Steuerbilanz, außerbilanzielle Korrekturen. Verdeckte Gewinnausschüttungen mindern das Einkommen nicht (§ 8 Abs. 3 S. 2 KStG), verdeckte Einlagen erhöhen es nicht (§ 8 Abs. 3 S. 3 KStG) – beides wird außerhalb der Bilanz korrigiert. In der Gewerbesteuer vom Gewinn (§ 7 GewStG) über Hinzurechnungen (§ 8 GewStG) und Kürzungen (§ 9 GewStG) zum Messbetrag (§ 11 GewStG).

Tag 3 – Buchführung und Bilanzwesen. Für jeden Sachverhalt: Ansatz dem Grunde nach, Ansatz der Höhe nach, zuerst handelsrechtlich, dann steuerrechtlich, dann außerbilanzielle Korrekturen. Gewinnauswirkungen laufend festhalten, nicht erst am Ende. Bei der Bilanzpostenmethode gilt: Mehrung eines Aktivpostens oder Minderung eines Passivpostens erhöht den Gewinn, Entnahmen werden hinzugerechnet und Einlagen abgezogen (§ 4 Abs. 1 S. 1 EStG).

Klausurhinweis: Empfehlung: Führen Sie in der Bilanz- und in der Körperschaftsteuerklausur die Gewinnauswirkungen in einer fortlaufenden Tabelle, weil die Zusammenstellung am Ende sonst die Zeit kostet, die dann fehlt.