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Gewerbesteuer-Richtlinien und Hinweise (GewStR/GewStH) · Fassung 2024

H 10a.3 (3) (Änderung des Gesellschafterbestandes) GewStH

Änderung des GesellschafterbestandesHinweis der Finanzverwaltung zu § 10a GewStG – Fassung 2024.
HinweisAmtliche Quelle

Aus dem amtlichen WortlautBeispiel 1 (Ausscheiden): An der A‑KG sind die Gesellschafter A, B und C zu je einem Drittel beteiligt. Der vortragsfähige Gewerbeverlust der KG zum 31.12.02 beträgt 900.000 €. Zum 31.12.03 scheidet C aus der Personengesellschaft aus und veräußert seinen Anteil an D. Die KG…

Amtlicher Wortlaut

Beispiel 1 (Ausscheiden):

An der A‑KG sind die Gesellschafter A, B und C zu je einem Drittel beteiligt. Der vortragsfähige Gewerbeverlust der KG zum 31.12.02 beträgt 900.000 €. Zum 31.12.03 scheidet C aus der Personengesellschaft aus und veräußert seinen Anteil an D. Die KG erzielt in 03 einen Gewerbeertrag von 600.000 €. In 04 erzielt die KG einen Gewerbeertrag in Höhe von 150.000 €.

Lösung:

Ergebnis | Verluste (§ 10a)

A | B | C | D | Summe | A | B | C | Summe

EZ 02 § 10a Satz 4 | ./. 300 | ./. 300 | ./. 300 | -- | ./. 900 | 300 | 300 | 300 | 900

EZ 03 § 10a Satz 5 | 200 ./. 200 | 200 ./. 200 | 200 ./. 200 | -- | 600 ./. 600 | ./. 200 | ./. 200 | ./. 200 | ./. 600

Gewerbe- ertrag 03 | 0 | 0 | 0 | -- | 0

Aus- scheiden C | ./. 100 | ./. 100

Verlust- feststellung § 10a Satz 6 | 100 | 100 | 0 | 200

EZ 04 § 10a Satz 5 | 50 ./. 50 | 50 ./. 50 | 50 -- | 150 ./. 100 | ./. 50 | ./. 50 | -- | ./. 100

Gewerbe- ertrag 04 | 0 | 0 | 50 | 50

Verlust- feststellung § 10a Satz 6 | 50 | 50 | 100

Abwandlung zu Beispiel 1 (unterjähriges Ausscheiden)

Wie Beispiel 1 jedoch scheidet der Gesellschafter C zum 30.6.03 aus der Personengesellschaft aus und veräußert seinen Anteil zu diesem Zeitpunkt an D. Ein bis zum Ausscheiden des C tatsächlich erzielter Gewerbeertrag ist nicht bekannt.

Lösung:

Der positive Gewerbeertrag bis zum Ausscheiden des C ist nach Maßgabe des § 10a GewStG um Verluste früherer Jahre zu kürzen. Entsprechend R 10a.3 Abs. 3 Satz 9 Nr. 9 ist für diese Zwecke der einheitliche Gewerbeertrag des EZ 03 zeitanteilig auf den Zeitraum vor und nach dem Ausscheiden des C zu verteilen.

Ergebnis | Verluste (§ 10a)

A | B | C | D | Summe | A | B | C | Summe

EZ 02 § 10a Satz 4 | ./. 300 | ./. 300 | ./. 300 | -- | ./. 900 | 300 | 300 | 300 | 900

EZ 03 bis 30.6. = 6/12 v. 600.000 § 10a Satz 5 ab 1.7. = 6/12 v. 600.000 § 10a Satz 5 | 100 ./. 100 100 ./. 100 | 100 ./. 100 100 ./. 100 | 100 ./. 100 -- -- | -- 100 -- | 300 ./. 300 300 ./. 200 | ./. 100 ./. 100 | ./. 100 ./. 100 | ./. 100 -- | ./. 300 ./. 200

Gewerbe- ertrag 03 | 0 | 0 | 0 | 100 | 100

Ausscheiden C | ./. 200 | ./. 200

Verlust- feststellung § 10a Satz 6 | 100 | 100 | 0 | 200

EZ 04 § 10a Satz 5 | 50 ./. 50 | 50 ./. 50 | -- | 50 -- | 150 ./. 100 | ./. 50 | ./. 50 | -- | ./. 100

Gewerbe- ertrag 04 | 0 | 0 | 50 | 50

Verlust- feststellung § 10a Satz 6 | 50 | 50 | 100

Beispiel 2 (Ausscheiden unter Berücksichtigung Sonderbetriebsvermögen):

An der Y‑OHG sind A und B zu je 50 % beteiligt. Die gewerbesteuerlichen Ergebnisse (einschl. Hinzurechnungen und Kürzungen) betragen:

EZ 01 | A | B

Gesamthandsbilanz ./. 100 (verteilt nach § 10a Satz 4 GewStG) | ./. 50 | ./. 50

Sonderbetriebsvermögen + 20 | + 20 | --

Gewerbeertrag/Fehlbetrag ./. 80 | ./. 30 | ./. 50

EZ 02 | A | B

Gesamthandsbilanz ./. 60 (verteilt nach § 10a Satz 4 GewStG) | ./. 30 | ./. 30

Sonderbetriebsvermögen + 70 | + 70 | --

Gewerbeertrag + 10 | + 40 | ./. 30

EZ 03

Gesamthandsbilanz und Sonderbetriebsvermögen: + 0

A scheidet zum 31.12.03 aus. Der zum 31.12.03 festzustellende vortragsfähige Fehlbetrag ermittelt sich wie folgt:

Lösung:

Ergebnis | Verluste (§ 10a)

A | B | Summe | A | B | Summe

EZ 01 (Sonder BE) | ./. 50 20 | ./. 50 | ./. 80 | 40 | 40 | 80

Gesonderte Feststellung, § 10a Satz 6 GewStG | 80

EZ 02 (Sonder BE) Verlustabzug | ./. 30 70 | ./. 30 | 10 ./. 10 | ./. 5 | ./. 5 | ./. 10

31.12.02 § 10a Satz 6 GewStG | 35 | 35 | 70

EZ 03 Ausscheiden des A | 0 | 0 | 0 | ./. 35 | - | 70 ./. 35

31.12.03 § 10a Satz 6 GewStG | 0 | 35 | 35

Beispiel 3 (Eintritt/Mindestbesteuerung):

An der Z-OHG sind im EZ 01 A und B zu je 50 %. beteiligt. Nach Eintritt des C zum 1.1.02 sind A, B und C zu je 1/3 beteiligt. Gewerbesteuerliche Ergebnisse:

EZ 01: | Verlust aus Gesamthandsbilanz: | ./. 4,0 Mio. € (= Gewerbeverlust)

EZ 02: | Verlust aus Gesamthandsbilanz: | ./. 1,5 Mio. €

Sonderbetriebseinnahmen des C: | + 4,5 Mio. €

= | Gewerbeertrag 02: | + 3,0 Mio. €

Lösung: (Beträge in Mio. €)

Ergebnis | Verluste (§ 10a)

A | B | C | Summe | A | C | Summe

EZ 01 | ./. 2 | ./. 2 | - | ./. 4 | 2 | 2 | - | 4

§ 10a Satz 6 GewStG: | 4

EZ 02: SBE | ./. 0,5 | ./. 0,5 - | ./. 0,5 4,5 | 3

Verlustabzug: Für den Verlustabzug stehen nach Gewinnverteilungsschlüssel (§ 10a Satz 5 GewStG) zur Verfügung: | 1 | 1 | --

./. § 10a Satz 1 GewStG hier: je 1/3 v. 1 Mio. | ./. 0,33 | ./. 0,33 | ./. 0,66 | ./. 0,33 | ./. 0,33 | -- | ./. 0,66

./. § 10a Satz 2 GewStG: hier: je 1/3 v. 60 % v. 2 Mio. | ./. 0,40 | ./. 0,40 | ./. 0,80 | ./. 0,40 | ./. 0,40 | -- | ./. 0,80

Gewerbeertrag 02 | 0,27 | 0,27 | 1 | 1,54

verbleibender Verlustabzug 31.12.02 | 1,27 | 1,27 | -- | 2,54

Amtliches Werk (§ 5 UrhG), Gewerbesteuer-Richtlinien und Hinweise (GewStR/GewStH), Fassung 2024. Originaltext beim Bundesministerium der Finanzen.

Gesetzliche Grundlage

§ 10a GewStG – Gewerbeverlust

¹Der maßgebende Gewerbeertrag wird bis zu einem Betrag in Höhe von 1 Million Euro um die Fehlbeträge gekürzt, die sich bei der Ermittlung des maßgebenden Gewerbeertrags für die vorangegangenen Erhebungszeiträume nach den Vorschriften der §§ 7 bis 10 ergeben haben, soweit die Fehlbeträge nicht bei der Ermittlung des Gewerbeertrags für die vorangegangenen Erhebungszeiträume berücksichtigt worden sind. ²Der 1 Million Euro übersteigende maßgebende Gewerbeertrag ist bis zu 60 Prozent um nach Satz 1 nicht berücksichtigte Fehlbeträge der vorangegangenen Erhebungszeiträume zu kürzen. ³Im Fall des § 2…

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