Hinzurechnungen§ 8 Nr. 1 GewStG · § 7 GewStG

Die Gewerbesteuer ist eine Objektsteuer (R 1.6 Abs. 2 GewStR). Ausgangspunkt ist der nach EStG bzw. KStG ermittelte Gewinn aus Gewerbebetrieb (§ 7 S. 1 GewStG). § 8 Nr. 1 GewStG rechnet pauschale Finanzierungsanteile von Schuldentgelten, Mieten und Rechteüberlassungen hinzu; die Anteile sind gesetzlich fingiert (BFH, Urteil vom 14.06.2018, III R 35/15). Die Kürzungen nach § 9 GewStG mindern die Summe von Gewinn und Hinzurechnungen. Seit dem Erhebungszeitraum 2025 wird die als Betriebsausgabe erfasste Grundsteuer für betrieblichen Grundbesitz gekürzt (§ 9 Nr. 1 S. 1 GewStG iVm § 36 Abs. 4b GewStG), nicht mehr 1,2 % des Einheitswerts.

Ermittlungsschema:

Wichtig: Die Gewerbesteuer ist keine abziehbare Betriebsausgabe (§ 4 Abs. 5b EStG). Ein im Gewinn enthaltener GewSt-Aufwand ist daher vorab außerbilanziell zu neutralisieren.

Klausurhinweis: Empfehlung: Nennen Sie Gewinn, Hinzurechnungen, Kürzungen und Messbetrag mit den jeweiligen Normen; so ist der Rechenweg von § 7 GewStG bis § 11 GewStG nachvollziehbar.

Folgende Aufwendungen gehen in voller Höhe (100 %) in die Summe nach § 8 Nr. 1 GewStG ein, soweit sie bei der Ermittlung des Gewinns abgesetzt worden sind:

a) Entgelte für Schulden: Zinsen für kurz- und langfristige Verbindlichkeiten – auch Kontokorrentzinsen – sowie ein Damnum/Disagio (z. B. Auflösung eines aktiven RAP), soweit es Entgelt für die Kapitalnutzung ist (R 8.1 Abs. 1 GewStR). Als Entgelt gelten außerdem der Aufwand aus nicht dem gewöhnlichen Geschäftsverkehr entsprechenden Skonti und vergleichbaren Vorteilen sowie die Diskontbeträge bei der Veräußerung von Wechseln und anderen Geldforderungen (§ 8 Nr. 1 Buchst. a S. 2 GewStG). Übliche Lieferantenskonti fallen nicht darunter.

b) Renten und dauernde Lasten: z. B. Veräußerungsrenten beim Erwerb eines Betriebs gegen wiederkehrende Leistungen. Pensionszahlungen aufgrund einer unmittelbar vom Arbeitgeber erteilten Versorgungszusage gelten nicht als dauernde Last.

c) Gewinnanteile des stillen Gesellschafters: Gemeint ist der typisch stille Gesellschafter (§ 8 Nr. 1 Buchst. c GewStG). Der atypisch stille Gesellschafter ist Mitunternehmer einer eigenständigen Mitunternehmerschaft (BFH, Urteil vom 08.12.2016, IV R 8/14); sein Gewinnanteil ist daher kein nach Buchst. c hinzuzurechnender Aufwand.

Nicht erfasst werden Aufwendungen, die den Gewinn nicht gemindert haben (§ 8 GewStG; z. B. aktivierte Bauzeitzinsen), oder Tilgungsanteile, die kein Entgelt für die Kapitalnutzung sind (R 8.1 Abs. 1 GewStR).

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie zuerst, ob die Position den Gewinn gemindert hat; nur dann kommt eine Hinzurechnung nach § 8 GewStG in Betracht. Private Schuldzinsen des Einzelunternehmers erfüllen diese Voraussetzung nicht.

Miet- und Pachtzinsen (einschließlich Leasingraten) für die Benutzung von Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens, die im Eigentum eines anderen stehen, gehen anteilig in die Summe ein:

Fiktives Anlagevermögen: Entscheidend ist, ob die Wirtschaftsgüter Anlagevermögen wären, wenn sie im Eigentum des Mieters stünden. Das richtet sich nach der betrieblichen Zweckbestimmung; auch eine kurzfristige Anmietung schließt fiktives Anlagevermögen nicht aus (BFH, Urteil vom 08.12.2016, IV R 24/11).

Elektromobilität: Bei gemieteten oder geleasten Elektrofahrzeugen, bestimmten extern aufladbaren Hybridelektrofahrzeugen und Fahrrädern, die keine Kraftfahrzeuge sind, ist die Hinzurechnung nach Buchst. d nur zur Hälfte vorzunehmen (§ 8 Nr. 1 Buchst. d S. 2 GewStG) – in die Summe geht also nur ein Zehntel der Raten ein. Die Begünstigung gilt für nach dem 31.12.2019 abgeschlossene Verträge und letztmals für den Erhebungszeitraum 2030 (§ 36 Abs. 4 GewStG).

Leasing: Ist der Leasingnehmer wirtschaftlicher Eigentümer (§ 39 Abs. 2 Nr. 1 AO), fehlt für Buchst. d und e des § 8 Nr. 1 GewStG das Merkmal „Eigentum eines anderen“. Ein als Aufwand gebuchter Zinsanteil ist gesondert als Schuldentgelt nach § 8 Nr. 1 Buchst. a GewStG zu prüfen (R 8.1 Abs. 1 GewStR).

Abgrenzung: Betriebsvorrichtungen (z. B. Lastenaufzug, Kühlanlage) sind auch dann bewegliche Wirtschaftsgüter, wenn sie mit dem Gebäude fest verbunden sind (R 7.1 Abs. 3 EStR). Wird ein Gebäude einschließlich Betriebsvorrichtungen gemietet, sind die Entgelte für Gebäude und Vorrichtungen wegen der verschiedenen Anteile nach § 8 Nr. 1 GewStG getrennt zu ermitteln.

Klausurhinweis: Empfehlung: Berechnen Sie für bewegliche und unbewegliche Wirtschaftsgüter erst die Anteile von 20 % bzw. 50 % und bilden Sie dann die Summe; § 8 Nr. 1 GewStG setzt in Buchst. d und e verschiedene Bruchteile an.

Nach § 8 Nr. 1 Buchst. f GewStG geht ein Viertel (25 %) der Aufwendungen für die zeitlich befristete Überlassung von Rechten in die Summe ein – insbesondere Konzessionen und Lizenzen (z. B. befristete Patent-, Marken- oder Urheberrechtslizenzen).

Ausnahmen:

• Vertriebslizenzen: Lizenzen, die ausschließlich dazu berechtigen, daraus abgeleitete Rechte Dritten zu überlassen, sind ausgenommen. Damit soll eine mehrfache Hinzurechnung in der Lizenzkette vermieden werden.
• Aufwendungen, die nach § 25 KSVG Bemessungsgrundlage für die Künstlersozialabgabe sind (§ 8 Nr. 1 Buchst. f S. 2 GewStG).

Abgrenzung:

• Bei unbefristeter, endgültiger Rechteübertragung fehlt die zeitlich befristete Überlassung nach § 8 Nr. 1 Buchst. f GewStG; ein erworbenes Recht ist nach § 5 Abs. 1 EStG zu bilanzieren.
• Eine erfolgsabhängige Zahlung für Vermittlung kann Dienstleistungsentgelt sein, obwohl der Vertrag „Rechteübertragung“ und „Softwarenutzung“ nennt (BFH, Urteil vom 26.04.2018, III R 25/16). Bei einem gemischten Entgelt ist der auf die Überlassung geschützter Rechte entfallende Teil zu ermitteln (BFH, Urteil vom 12.01.2017, IV R 55/11).

Grenzanteile zusätzlicher Aufwendungen, wenn der Freibetrag bereits ausgeschöpft ist (§ 8 Nr. 1 GewStG):

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie, ob eine Lizenz ausschließlich zur Weiterüberlassung an Dritte berechtigt; nur dann greift die Ausnahme in § 8 Nr. 1 Buchst. f GewStG.

Die Beträge nach § 8 Nr. 1 GewStG (Buchst. a bis f) werden zunächst addiert. Von der Summe wird ein Freibetrag von 200.000 € abgezogen; dem Gewinn wird ein Viertel des übersteigenden Betrags hinzugerechnet:

Hinzurechnung = (Summe a–f − 200.000 €) × 1/4

Der Freibetrag gilt einmal je Betrieb (R 8.1 Abs. 6 GewStR) und unabhängig von der Rechtsform – also auch für Kapitalgesellschaften (§ 8 Nr. 1 GewStG). Er wird von der Summe abgezogen, nicht von den einzelnen Positionen. Liegt die Summe unter 200.000 €, entfällt die Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG vollständig.

Beispiel:

Klausurhinweis: Empfehlung: Ziehen Sie erst 200.000 € von der Summe nach § 8 Nr. 1 GewStG ab und nehmen Sie dann ein Viertel; der Freibetrag von 24.500 € nach § 11 Abs. 1 S. 3 Nr. 1 GewStG gehört in einen späteren Rechenschritt.

§ 8 Nr. 8 GewStG: Hinzuzurechnen sind Anteile am Verlust einer in- oder ausländischen OHG, KG oder anderen Mitunternehmerschaft. Gewinnanteile werden umgekehrt nach § 9 Nr. 2 GewStG gekürzt. Die Hinzurechnung des Verlustanteils gilt auch, wenn die Mitunternehmerschaft selbst nicht gewerbesteuerpflichtig ist (R 8.4 GewStR); sie erfolgt in voller Höhe und fällt nicht unter den Freibetrag des § 8 Nr. 1 GewStG.

§ 8 Nr. 9 GewStG: Bei Körperschaften werden die nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG abgezogenen Spenden hinzugerechnet; die Kürzung erfolgt dann nach den eigenen Regeln des § 9 Nr. 5 GewStG.

Ergänzend: Zu § 8 Nr. 5 GewStG (Dividenden ohne Schachtelprivileg) siehe die Lerneinheit zu § 8b KStG.

Von Gewerbeertrag zur Steuer:

1. Abrundung auf volle 100 € (§ 11 Abs. 1 S. 3 GewStG).
2. Freibetrag 24.500 € nur für natürliche Personen und Personengesellschaften (§ 11 Abs. 1 S. 3 Nr. 1 GewStG), höchstens in Höhe des abgerundeten Gewerbeertrags; Kapitalgesellschaften erhalten keinen Freibetrag.
3. Steuermesszahl 3,5 % (§ 11 Abs. 2 GewStG) → Steuermessbetrag.
4. Hebesatz der Gemeinde, mindestens 200 %, ab dem Erhebungszeitraum 2027 mindestens 280 % (§ 16 Abs. 1 GewStG, § 16 Abs. 4 S. 2 GewStG iVm § 36 Abs. 5b GewStG).

§ 35 EStG: Bei Einzelunternehmern und Mitunternehmern ermäßigt sich die tarifliche ESt um das 4,0-fache des Messbetrags, höchstens um die tatsächlich zu zahlende GewSt und begrenzt durch den Ermäßigungshöchstbetrag. Bei einem Hebesatz von 400 % wird die GewSt damit rechnerisch vollständig ausgeglichen.

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie bei Personenunternehmen die Ermäßigung nach § 35 EStG und berechnen Sie den Ausgangsbetrag mit „Messbetrag × 4,0“; erst die Grenzen der Vorschrift bestimmen die tatsächliche Ermäßigung.