R 2 EStR

(1) Das z. v. E. ist wie folgt zu ermitteln:

1 | S. d. E. aus den Einkunftsarten

2 | = | S. d. E.

3 | – | Altersentlastungsbetrag (§ 24a EStG)

4 | – | Entlastungsbetrag für Alleinerziehende (§ 24b EStG)

5 | – | Freibetrag für Land‑ und Forstwirte (§ 13 Abs. 3 EStG)

6 | + | Hinzurechnungsbetrag (§ 52 Abs. 3 Satz 5) EStG sowie § 8 Abs. 5 Satz 2 AIG)

7 | = | G. d. E. (§ 2 Abs. 3 EStG)

8 | – | Verlustabzug nach § 10d EStG

9 | – | Sonderausgaben (§§ 10, 10a, 10b, 10c EStG)

10 | – | außergewöhnliche Belastungen (§§ 33 bis 33b EStG)

11 | – | Steuerbegünstigung der zu Wohnzwecken genutzten Wohnungen, Gebäude und Baudenkmale sowie der schutzwürdigen Kulturgüter (§§ 10e bis 10i EStG, § 52 Abs. 21 Satz 6 EStG i. d. F. vom 16.4.1997, BGBl. I S. 821 und § 7 FördG)

12 | + | Erstattungsüberhänge (§ 10 Abs. 4b Satz 3 EStG)

13 | + | zuzurechnendes Einkommen gem. § 15 Abs. 1 AStG

14 | = | Einkommen (§ 2 Abs. 4 EStG)

15 | – | Freibeträge für Kinder (§§ 31, 32 Abs. 6 EStG)

16 | – | Härteausgleich nach § 46 Abs. 3 EStG, § 70 EStDV

17 | = | z. v. E. (§ 2 Abs. 5 EStG).

6

jetzt § 52 Abs. 2 Satz 3

7

>H 2 (G. d. E. im Verlustentstehungsjahr)

13

Eine Hinzurechnung entfällt ab VZ 2013, da diese bereits im Rahmen der Einkünfteermittlung vorzunehmen ist >§ 15 Abs. 1 AStG in der durch das AmtshilfeRLUmsG geänderten Fassung.

(2) Die festzusetzende Einkommensteuer ist wie folgt zu ermitteln:

1 | Steuerbetrag

a) | nach § 32a Abs. 1, 5, § 50 Abs. 1 Satz 2 EStG oder

b) | nach dem bei Anwendung des Progressionsvorbehalts (§ 32b EStG) oder der Steuersatzbegrenzung sich ergebenden Steuersatz

2 | + | Steuer auf Grund Berechnung nach den §§ 34, 34b EStG

3 | + | Steuer auf Grund der Berechnung nach § 34a Abs. 1, 4 bis 6 EStG

4 | = | tarifliche Einkommensteuer (§ 32a Abs. 1, 5 EStG)

5 | – | Minderungsbetrag nach Punkt 11 Ziffer 2 des Schlussprotokolls zu Artikel 23 DBA Belgien in der durch Artikel 2 des Zusatzabkommens vom 5.11.2002 geänderten Fassung (BGBl. 2003 II S. 1615)

6 | – | ausländische Steuern nach § 34c Abs. 1 und 6 EStG, § 12 AStG

7 | – | Steuerermäßigung nach § 35 EStG

8 | – | Steuerermäßigung für Stpfl. mit Kindern bei Inanspruchnahme erhöhter Absetzungen für Wohngebäude oder der Steuerbegünstigungen für eigengenutztes Wohneigentum (§ 34f Abs. 1 und 2 EStG)

9 | – | Steuerermäßigung bei Zuwendungen an politische Parteien und unabhängige Wählervereinigungen (§ 34g EStG)

10 | – | Steuerermäßigung nach § 34f Abs. 3 EStG

11 | – | Steuerermäßigung nach § 35a EStG

12 | – | Ermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer (§ 35b EStG)

13 | + | Steuer auf Grund Berechnung nach § 32d Abs. 3 und 4 EStG

14 | + | Steuern nach § 34c Abs. 5 EStG

15 | + | Nachsteuer nach § 10 Abs. 5 EStG i. V. m. § 30 EStDV

16 | + | Zuschlag nach § 3 Abs. 4 Satz 2 Forstschäden-Ausgleichsgesetz

17 | + | Anspruch auf Zulage für Altersvorsorge, wenn Beiträge als Sonderausgaben abgezogen worden sind (§ 10a Abs. 2 EStG)

18 | + | Anspruch auf Kindergeld oder vergleichbare Leistungen, soweit in den Fällen des § 31 EStG das Einkommen um Freibeträge für Kinder gemindert wurde

19 | = | festzusetzende Einkommensteuer (§ 2 Abs. 6 EStG).

12

zusätzlich ab VZ 2020 Berücksichtigung der Steuerermäßigung nach § 35c

17

Die tarifliche Einkommensteuer ist zunächst um Steuerermäßigungen zu mindern. Erst danach ist der Zulageanspruch hinzuzurechnen (>BFH vom 09.04.2025 – X R 11/21, BStBl II S. 655).

18

Die Hinzurechnung des Kindergeldanspruchs hat keinen Einfluss auf etwaige, vorher zu berücksichtigende Steuerermäßigungen. Hieraus ergibt sich bei Anwendung der Steuerermäßigungsvorschriften kein zusätzliches Verrechnungspotenzial (>BFH vom 14.04.2021 – III R 34/19, BStBl II S. 848).