H 15a (Einlagen) EStH

– Einlagen, die vor dem 25.12.2008 zum Ausgleich eines negativen Kapitalkontos geleistet und im Wj. der Einlage nicht durch ausgleichsfähige Verluste verbraucht worden sind (§ 52 Abs. 33 Satz 6 i. d. F. des Artikels 1 des Gesetzes vom 19.12.2008 – BGBl. I S. 2794), schaffen Verlustausgleichspotential für spätere Wj. (>BFH vom 26.06.2007 – IV R 28/06, BStBl II S. 934 und BMF vom 19.11.2007 – BStBl I S. 823). Dies gilt auch für Einlagen eines atypisch stillen Gesellschafters (>BFH vom 20.09.2007 – IV R 10/07, BStBl II 2008 S. 118).

– Leistet der Kommanditist zusätzlich zu der im Handelsregister eingetragenen, nicht voll eingezahlten Hafteinlage eine weitere Sach‑ oder Bareinlage, kann er im Wege einer negativen Tilgungsbestimmung die Rechtsfolge herbeiführen, dass die Haftungsbefreiung nach § 171 Abs. 1 zweiter Halbsatz HGB nicht eintritt. Das führt dazu, dass die Einlage nicht mit der eingetragenen Hafteinlage zu verrechnen ist, sondern im Umfang ihres Wertes die Entstehung oder Erhöhung eines negativen Kapitalkontos verhindert und auf diese Weise nach § 15a Abs. 1 Satz 1 zur Ausgleichs‑ und Abzugsfähigkeit von Verlusten führt (>BFH vom 11.10.2007 – IV R 38/05, BStBl II 2009 S. 135 und vom 16.10.2008 – IV R 98/06, BStBl II 2009 S. 272).

– Ein Kommanditist kann sein Verlustausgleichsvolumen durch die Erbringung einer freiwilligen Einlage erhöhen. Eine freiwillige Einlage ist allerdings nur dann gegeben, wenn sie gesellschaftsrechtlich, insbesondere nach dem Gesellschaftsvertrag, zulässig ist (>BFH vom 10.11.2022 – IV R 8/19, BStBl II 2023 S. 332).