H E 27 (Berechnung des Ermäßigungsbetrags) ErbStH

Beispiel 1:

Großvater G (verstorben am 2.2.2015) vermachte seinem Enkel E ein Wertpapierdepot mit einem Steuerwert von 1 000 000 EUR. Das Depot war mit einer Restschuld aus der Anschaffung von 100 000 EUR belastet. Diese Schuld musste E mit übernehmen. Als E selbst am 1.8.2018 durch einen Unfall ums Leben kommt, erbt seine Ehefrau F das Wertpapierdepot, Wert zu diesem Zeitpunkt 1 000 000 EUR, und ein Geschäftsgrundstück (ohne Vermietung zu Wohnzwecken) mit einem Grundbesitzwert von 1 200 000 EUR. Auf dem Wertpapierdepot ruht noch eine Restschuld von 100 000 EUR, auf dem Grundstück noch eine Restschuld von 500 000 EUR. Eine steuerfrei zu stellende Ausgleichsforderung nach § 5 ErbStG ist nicht gegeben.

Besteuerung des Vermächtnisnehmers E 2015

Wertpapiere | 1 000 000 EUR

Nachlassverbindlichkeiten | ./. 100 000 EUR

Bereicherung | 900 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 200 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 700 000 EUR

Steuersatz 19 % Erbschaftsteuer | 133 000 EUR

Besteuerung des Erwerbs der F 2018

Wertpapiere | 1 000 000 EUR

Weiteres Vermögen | + 1 200 000 EUR

Gesamterwerb | 2 200 000 EUR

Nachlassverbindlichkeiten | ./. 600 000 EUR

Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR

Wert des Erwerbs | 1 589 700 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 500 000 EUR

Versorgungsfreibetrag | ./. 256 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 833 700 EUR

Steuersatz 19 % Erbschaftsteuer | 158 403 EUR

Ermäßigungsbetrag nach § 27 Absatz 2 ErbStGAuf den mehrfach besteuerten Teil des Vermögens (= begünstigtes Vermögen) entfallender Steuerbetrag:

Abzug der unmittelbar zuzuordnenden Schulden

Begünstigtes Vermögen 2018 1 000 000 EUR - 100 000 EUR = | 900 000 EUR | 900 000 EUR

Maximal Nettowert beim Erwerb 2015 | ./. 900 000 EUR

Dem nicht begünstigten Vermögen 2018 zuzurechnen | 0 EUR

Nicht begünstigtes Vermögen 2018 1 200 000 EUR - 500 000 EUR = | 700 000 EUR

Werterhöhung begünstigtes Vermögen (wie oben) | + 0 EUR

700 000 EUR | + 700 000 EUR

Summe | 1 600 000 EUR

Anteil des begünstigten Nettovermögens 2018 900 000 EUR : 1 600 000 EUR = 56,25 %

Anteil der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Erbschaftsteuer 2018 158 403 EUR x 56,25 % = 89 102 EUR

Maßgeblicher Ermäßigungssatz für 4 Jahre = 35 % Ermäßigungsbetrag 89 102 EUR x 35 % = | 31 186 EUR

Höchstbetrag nach § 27 Absatz 3 ErbStG Erbschaftsteuer 2015 = 133 000 EUR Höchstbetrag 133 000 EUR x 35 % = 46 550 EUR Der Höchstbetrag wird hier nicht überschritten.

Wenn das Vermögen 2015 beim nachfolgenden Erwerb 2018 nicht vollständig übergeht (z.B. wegen Verbrauchs), muss auch die Steuer 2015 nach dem Nettowert des begünstigten Vermögens 2015 zum gesamten Nettowert 2015 aufgeteilt werden. Die Berechnung mit den unmittelbar bzw. nicht unmittelbar zuzurechnenden Schulden muss analog der obigen Darstellung erfolgen, allerdings nur auf der Basis der Werte 2015.

Erbschaftsteuer 2018 Erbschaftsteuer vor Ermäßigung | 158 403 EUR

Ermäßigungsbetrag § 27 ErbStG | ./. 31 186 EUR

Festzusetzende Erbschaftsteuer | 127 217 EUR

Beispiel 2:

Großvater G (verstorben am 2.2.2015) vermachte seinem Enkel E ein Wertpapierdepot mit einem Steuerwert von 1 000 000 EUR. Das Depot war mit einer Restschuld aus der Anschaffung von 100 000 EUR belastet. Diese Schuld musste E mit übernehmen. Als E selbst am 1.8.2018 durch einen Unfall ums Leben kommt, erbt seine Ehefrau F das Wertpapierdepot, Wert zu diesem Zeitpunkt 1 500 000 EUR, und ein Geschäftsgrundstück (ohne Vermietung zu Wohnzwecken) mit einem Grundbesitzwert von 1 200 000 EUR. Auf dem Wertpapierdepot ruht noch eine Restschuld von 50 000 EUR, auf dem Grundstück noch eine Restschuld von 500 000 EUR. Eine steuerfrei zu stellende Ausgleichsforderung nach § 5 ErbStG ist nicht gegeben.

Besteuerung des Vermächtnisnehmers E 2015

Wertpapiere | 1 000 000 EUR

Nachlassverbindlichkeiten | ./. 100 000 EUR

Bereicherung | 900 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 200 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 700 000 EUR

Steuersatz 19 % Erbschaftsteuer | 133 000 EUR

Besteuerung des Erwerbs der F 2018

Wertpapiere | 1 500 000 EUR

Weiteres Vermögen | + 1 200 000 EUR

Gesamterwerb | 2 700 000 EUR

Nachlassverbindlichkeiten | ./. 550 000 EUR

Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR

Wert des Erwerbs 2 | 139 700 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 500 000 EUR

Versorgungsfreibetrag | ./. 256 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb 1 | 383 700 EUR

Steuersatz 19 % Erbschaftsteuer | 262 903 EUR

Ermäßigungsbetrag nach § 27 ErbStGAuf den mehrfach besteuerten Teil des Vermögens (= begünstigtes Vermögen) entfallender Steuerbetrag:

Abzug der unmittelbar zuzuordnenden Schulden

Begünstigtes Vermögen 2018 1 500 000 EUR - 50 000 EUR = | 1 450 000 EUR

Maximal Nettowert beim Erwerb 2015 | ./. 900 000 EUR | 900 000 EUR

Dem nicht begünstigten Vermögen 2018 zuzurechnen | 550 000 EUR

(Die Wertsteigerung nimmt nicht Teil an der Ermäßigung, > R E 27) Nicht begünstigtes Vermögen 2018 1 200 000 EUR - 500 000 EUR = | 700 000 EUR

Werterhöhung begünstigtes Vermögen (wie oben) | + 550 000 EUR

1 250 000 EUR | + 1 250 000 EUR

Summe | 2 150 000 EUR

Anteil des begünstigten Nettovermögens 900 000 EUR : 2 150 000 EUR = 41,87

Anteil der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Erbschaftsteuer 2018 262 903 EUR x 41,87 % = 110 078 EUR

Maßgeblicher Ermäßigungssatz für 4 Jahre = 35 % Ermäßigungsbetrag 110 078 EUR x 35 % = | 38 528 EUR

Höchstbetrag nach § 27 Absatz 3 ErbStG Erbschaftsteuer 2015 = 133 000 EUR Höchstbetrag 133 000 EUR x 35 % = 46 550 EUR Der Höchstbetrag wird hier nicht überschritten.

Erbschaftsteuer 2018 Erbschaftsteuer vor Ermäßigung | 262 903 EUR

Ermäßigungsbetrag § 27 ErbStG | ./. 38 528 EUR

Festzusetzende Erbschaftsteuer | 224 375 EUR

Beispiel 3:

Großvater G (verstorben am 2.2.2015) vermachte seinem Enkel E ein Wertpapierdepot mit einem Steuerwert von 1 000 000 EUR. Das Depot war mit einer Restschuld aus der Anschaffung von 100 000 EUR belastet. Diese Schuld musste E mit übernehmen. Als E selbst am 1.8.2018 durch einen Unfall ums Leben kommt, erbt seine Ehefrau F das Wertpapierdepot, Wert zu diesem Zeitpunkt 800 000 EUR, und ein Geschäftsgrundstück (ohne Vermietung zu Wohnzwecken) mit einem Grundbesitzwert von 1 200 000 EUR. Auf dem Wertpapierdepot ruht noch eine Restschuld von 50 000 EUR, auf dem Grundstück noch eine Restschuld von 500 000 EUR. Eine steuerfrei zu stellende Ausgleichsforderung nach § 5 ErbStG ist nicht gegeben.

Besteuerung des Vermächtnisnehmers E 2015

Wertpapiere | 1 000 000 EUR

Nachlassverbindlichkeiten | ./. 100 000 EUR

Bereicherung | 900 000 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 200 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 700 000 EUR

Steuersatz 19 % Erbschaftsteuer | 133 000 EUR

Besteuerung des Erwerbs der F 2018

Wertpapiere | 800 000 EUR

Weiteres Vermögen | + 1 200 000 EUR

Gesamterwerb | 2 000 000 EUR

Nachlassverbindlichkeiten | ./. 550 000 EUR

Erbfallkostenpauschale | ./. 10 300 EUR

Wert des Erwerbs | 1 439 700 EUR

Persönlicher Freibetrag | ./. 500 000 EUR

Versorgungsfreibetrag | ./. 256 000 EUR

Steuerpflichtiger Erwerb | 683 700 EUR

Steuersatz 19 % Erbschaftsteuer | 129 903 EUR

Ermäßigungsbetrag nach § 27 ErbStGAuf den mehrfach besteuerten Teil des Vermögens (= begünstigtes Vermögen) entfallender Steuerbetrag nach § 27 Absatz 2 ErbStG:

Abzug der unmittelbar zuzuordnenden Schulden

Begünstigtes Vermögen 2018 800 000 EUR - 50 000 EUR = | 750 000 EUR | 750 000 EUR

Maximal Nettowert beim Erwerb 2015 | ./. 900 000 EUR

Dem nicht begünstigten Vermögen 2018 zuzurechnen | 0 EUR

Die Wertminderung führt zu einer Minderung der Ermäßigung (> R E 27)

Nicht begünstigtes Vermögen 2018 1 200 000 EUR - 500 000 EUR | 700 000 EUR

Werterhöhung begünstigtes Vermögen (wie oben) | + 0 EUR

700 000 EUR | + 700 000 EUR

Summe | 1 450 000 EUR

Anteil des begünstigten Nettovermögens 750 000 EUR : 1 450 000 EUR = 51,73 %

Anteil der auf begünstigtes Vermögen entfallenden Erbschaftsteuer 2018 129 903 EUR x 51,73 % = 67 199 EUR

Maßgeblicher Ermäßigungssatz für 4 Jahre = 35 % Ermäßigungsbetrag 67 199 EUR x 35 % | 23 520 EUR

Höchstbetrag nach § 27 Absatz 3 ErbStG Erbschaftsteuer 2015 = 133 000 EUR 133 000 EUR x 35 % = 46 550 EUR Der Höchstbetrag wird hier nicht überschritten.

Erbschaftsteuer 2018 Erbschaftsteuer vor Ermäßigung | 129 903 EUR

Ermäßigungsbetrag § 27 ErbStG | ./. 23 520 EUR

Festzusetzende Erbschaftsteuer | 106 383 EUR