Gewerbesteuer-Rückstellung in der Steuerbilanz?

Ist zu bilden (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB, § 5 Abs. 1 S. 1 EStG); die Nichtabziehbarkeit nach § 4 Abs. 5b EStG wird außerbilanziell hinzugerechnet.

Handelsrechtlich ist die Jubiläumszusage eine ungewisse Verbindlichkeit → Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB; R 5.7 Abs. 2 EStR). Steuerlich verlangt § 5 Abs. 4 EStG u. a., dass das Dienstverhältnis mindestens zehn Jahre bestanden hat; nach sieben Jahren ist die Rückstellung daher steuerlich (noch) unzulässig.

Es liegt ein schwebendes Beschaffungsgeschäft vor (R 5.7 Abs. 7 EStR); der Verpflichtungsüberschuss beträgt 8.000 €. HB: Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB). StB: Verbot nach § 5 Abs. 4a S. 1 EStG. Eine Abschreibung scheidet aus, da die Rohstoffe am Stichtag noch nicht geliefert und aktiviert sind.

• Schwebendes Geschäft: gegenseitiger Vertrag, noch nicht voll erfüllt (R 5.7 Abs. 7 EStR)
• Verpflichtungsüberschuss als Bewertungsmaßstab (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB)
• HB: Passivierungspflicht nach § 249 Abs. 1 S. 1 HGB
• StB: Verbot nach § 5 Abs. 4a S. 1 EStG, Ausnahme Bewertungseinheiten
• Folge: Abweichung HB/StB; latente Steuern nach § 274 HGB prüfen

• HB: notwendiger Erfüllungsbetrag inkl. künftiger Preis- und Kostensteigerungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB)
• HB: Abzinsung bei Restlaufzeit über einem Jahr mit Bundesbank-Durchschnittszins (§ 253 Abs. 2 HGB)
• StB: Wertverhältnisse am Stichtag (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG)
• StB: Abzinsung mit 5,5 % ab zwölf Monaten Laufzeit, Sachleistungen bis Erfüllungsbeginn (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG); Ansammlung in gleichen Raten (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. d EStG)
• HB-Wert als Obergrenze (R 6.11 Abs. 3 EStR)