Worin unterscheidet sich die Bewertung von Rückstellungen in Handels- und Steuerbilanz?
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Zum Thema Rückstellungen. Erst selbst antworten – dann aufdecken und ehrlich bewerten.
- 1Prüferfrage
Worin unterscheidet sich die Bewertung von Rückstellungen in Handels- und Steuerbilanz?
- HB: notwendiger Erfüllungsbetrag inkl. künftiger Preis- und Kostensteigerungen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB)
- HB: Abzinsung bei Restlaufzeit über einem Jahr mit Bundesbank-Durchschnittszins (§ 253 Abs. 2 HGB)
- StB: Wertverhältnisse am Stichtag (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. f EStG)
- StB: Abzinsung mit 5,5 % ab zwölf Monaten Laufzeit, Sachleistungen bis Erfüllungsbeginn (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG); Ansammlung in gleichen Raten (§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. d EStG)
- HB-Wert als Obergrenze (R 6.11 Abs. 3 EStR)
Typische Nachfrage: Was gilt, wenn der nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG ermittelte Wert über dem HB-Wert liegt? - 2Klausurfrage · eigene Seite
Welche Aussage zur steuerlichen Abzinsung von Rückstellungen trifft zu?
§ 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG: Abzinsung mit 5,5 %, ausgenommen Laufzeit am Stichtag unter zwölf Monaten, verzinsliche Verpflichtungen und Anzahlungen/Vorausleistungen; bei Sachleistungsverpflichtungen bis zum Beginn der Erfüllung. Abgeschafft wurde das Abzinsungsgebot nur für Verbindlichkeiten (§ 6 Abs. 1 Nr. 3 EStG, für Wj, die nach dem 31.12.2022 enden). Der Bundesbank-Zins gilt nur in der HB.
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Einem Mitarbeiter, der seit sieben Jahren im Betrieb ist, wurde schriftlich eine Prämie zum 25-jährigen Dienstjubiläum zugesagt. Wie ist zum Stichtag zu verfahren?
Handelsrechtlich ist die Jubiläumszusage eine ungewisse Verbindlichkeit → Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB; R 5.7 Abs. 2 EStR). Steuerlich verlangt § 5 Abs. 4 EStG u. a., dass das Dienstverhältnis mindestens zehn Jahre bestanden hat; nach sieben Jahren ist die Rückstellung daher steuerlich (noch) unzulässig.
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Wertverhältnisse am Bilanzstichtag maßgebend; künftige Preis- und Kostensteigerungen dürfen nicht berücksichtigt werden.
- 5Wissensfrage · eigene Seite
Obergrenze für steuerliche Rückstellungen?
Der handelsrechtliche Rückstellungsbetrag (R 6.11 Abs. 3 EStR; BFH, Urteil vom 20.11.2019, XI R 46/17).
Die Normen dazu
Die Vorschriften, die in Frage und Antwort zitiert werden – im amtlichen Wortlaut (Auszug).
§ 253 HGB – Zugangs- und Folgebewertung
(1) Vermögensgegenstände sind höchstens mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten, vermindert um die Abschreibungen nach den Absätzen 3 bis 5, anzusetzen. Verbindlichkeiten sind zu ihrem Erfüllungsbetrag und Rückstellungen in Höhe des nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendigen Erfüllungsbetrages anzusetzen. Soweit sich die Höhe von Altersversorgungsverpflichtungen ausschließlich nach dem beizulegenden Zeitwert von Wertpapieren im Sinn des § 266 Abs. 2 A. […]
§ 6 EStG – Bewertung
(1) Für die Bewertung der einzelnen Wirtschaftsgüter, die nach § 4 Absatz 1 oder nach § 5 als Betriebsvermögen anzusetzen sind, gilt das Folgende:
[…]
3a. Rückstellungen sind höchstens insbesondere unter Berücksichtigung folgender Grundsätze anzusetzen:
a) bei Rückstellungen für gleichartige Verpflichtungen ist auf der Grundlage der Erfahrungen in der Vergangenheit aus der Abwicklung solcher Verpflichtungen die Wahrscheinlichkeit zu berücksichtigen, dass der […]
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- Unter welchen Voraussetzungen ist eine Jubiläumsrückstellung steuerlich zulässig?Prüferfrage
- § 249 Abs. 1 S. 1 HGB?Wissensfrage
- Rückstellung für unterlassene Instandhaltung – Frist?Wissensfrage
- § 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB?Wissensfrage
Rückstellungen: Würden Sie den Klausurfall lösen?
Die Prüfung fragt nicht, ob Sie eine Norm kennen, sondern ob Sie sie unter Zeitdruck anwenden. Trainieren Sie genau das – jeden Tag ein Stück, bis es sitzt.
- Lernplan bis zu Ihrem Prüfungstermin
- Klausurfälle mit Korrektur nach Punkteschema
- Prüferfragen und Kurzvortrag für die Mündliche