R B 190.7 ErbStR

(1) ¹Vom Gebäuderegelherstellungswert ist eine Alterswertminderung abzuziehen. ²Diese wird regelmäßig nach dem Verhältnis des Alters des Gebäudes am Bewertungsstichtag zur typisierten wirtschaftlichen Gesamtnutzungsdauer nach Anlage zum 22 BewG bestimmt. ³Es bestehen aus Vereinfachungsgründen keine Bedenken, das Alter des Gebäudes durch Abzug des Jahres der Bezugsfertigkeit des Gebäudes vom Jahr des Bewertungsstichtags zu bestimmen. ⁴Hinsichtlich der Ermittlung der wirtschaftlichen Gesamtnutzungsdauer gelten die Grundsätze des Ertragswertverfahrens entsprechend (> R B 185.3 Abs. 2 bzw. R B 185.4 Abs. 2).

(2) Sind nach Bezugsfertigkeit des Gebäudes Veränderungen eingetreten, kann ein fiktiv späteres Baujahr (> Abs. 3) anzunehmen oder die tatsächliche Gesamtnutzungsdauer des Gebäudes (> Abs. 4) zu berücksichtigen sein.

(3) ¹Ein fiktiv späteres Baujahr ist anzunehmen, wenn in den letzten zehn Jahren durchgreifende Modernisierungen vorgenommen wurden, die nach dem Punktesystem der nachfolgenden Tabelle 1 eine überwiegende oder umfassende Modernisierung ergeben. ²Hinsichtlich der durchgeführten Modernisierungsarbeiten ist auf die überwiegende Erneuerung bzw. Verbesserung der jeweiligen einzelnen Bauteile (Modernisierungselemente) abzustellen, die Punkte der Tabelle 1 sind für das jeweilige Bauteil folglich nur insgesamt oder gar nicht anzusetzen. ³Die Anzahl der Jahre der Verlängerung für die Ermittlung des fiktiven späteren Baujahrs ist den nachfolgenden Tabellen 2 bis 6 zu entnehmen. ⁴Eine Interpolation ist nicht vorzunehmen. ⁵Übersteigt das Gebäudealter am Bewertungsstichtag die übliche Gesamtnutzungsdauer ermittelt sich das fiktiv spätere Baujahr aus folgender Formel [Beispiel > H B 190.7 (3)]:

fiktives Bau- jahr = | Jahr des Bewertungsstichtags + Verschiebung Baujahr ./. übliche Gesamtnutzungsdauer

⁶Die nachfolgenden Tabellen sind für Wohngebäude und analog für Nichtwohngebäude anzuwenden.

Tabelle 1

Modernisierungselemente | Punkte

Dacherneuerung inklusive Verbesserung der Wärmedämmung | 4

Modernisierung der Fenster und Außentüren | 2

Modernisierung der Leitungssysteme (Strom, Gas, Wasser, Abwasser) | 2

Modernisierung der Heizungsanlage | 2

Wärmedämmung der Außenwände | 4

Modernisierung von Bädern | 2

Modernisierung des Innenausbaus, z. B. Decken, Fußböden, Treppen | 2

Wesentliche Verbesserung der Grundrissgestaltung | 2

14 bis 16 Punkte: überwiegend modernisiert

≥ 18 Punkte: umfassend modernisiert

Tabelle 2

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 70 Jahren

Modernisierungsgrad

14 bis 16 Punkte | ≥ 18 Punkte

Gebäudealter (Jahre) | Verschiebung Baujahr (Jahre)

≥ 10 | 0 | 2

≥ 15 | 2 | 5

≥ 20 | 4 | 8

≥ 25 | 6 | 12

≥ 30 | 9 | 15

≥ 35 | 12 | 19

≥ 40 | 15 | 23

≥ 45 | 18 | 27

≥ 50 | 22 | 31

≥ 55 | 26 | 35

≥ 60 | 30 | 40

≥ 65 | 34 | 44

= 70 | 38 | 49

> 70 | 38 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 38 ./. 70) | 49 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 49 ./. 70)

Tabelle 3

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 60 Jahren

Modernisierungsgrad

14 bis 16 Punkte | ≥ 18 Punkte

Gebäudealter (Jahre) | Verschiebung Baujahr (Jahre)

≥ 10 | 0 | 2

≥ 15 | 2 | 6

≥ 20 | 5 | 9

≥ 25 | 7 | 13

≥ 30 | 10 | 16

≥ 35 | 13 | 20

≥ 40 | 17 | 24

≥ 45 | 20 | 28

≥ 50 | 24 | 33

≥ 55 | 28 | 37

= 60 | 33 | 42

> 60 | 33 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 33 ./. 60) | 42 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 42 ./. 60)

Tabelle 4

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 50 Jahren

Modernisierungsgrad

14 bis 16 Punkte | ≥ 18 Punkte

Gebäudealter (Jahre) | Verschiebung Baujahr (Jahre)

≥ 10 | 1 | 3

≥ 15 | 3 | 6

≥ 20 | 6 | 10

≥ 25 | 8 | 14

≥ 30 | 12 | 18

≥ 35 | 15 | 22

≥ 40 | 19 | 26

≥ 45 | 23 | 30

= 50 | 27 | 35

> 50 | 27 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 27 ./. 50) | 35 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 35 ./. 50)

Tabelle 5

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 40 Jahren

Modernisierungsgrad

14 bis 16 Punkte | ≥ 18 Punkte

Gebäudealter (Jahre) | Verschiebung Baujahr (Jahre)

≥ 5 | 0 | 1

≥ 10 | 2 | 4

≥ 15 | 4 | 7

≥ 20 | 7 | 11

≥ 25 | 10 | 15

≥ 30 | 13 | 19

≥ 35 | 17 | 23

= 40 | 22 | 28

> 40 | 22 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 22 ./. 40) | 20 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 28 ./. 40)

Tabelle 6

Übliche Gesamtnutzungsdauer von 30 Jahren

Modernisierungsgrad

14 bis 16 Punkte | ≥ 18 Punkte

Gebäudealter (Jahre) | Verschiebung Baujahr (Jahre)

≥ 5 | 0 | 1

≥ 10 | 2 | 5

≥ 15 | 5 | 8

≥ 20 | 8 | 12

≥ 25 | 12 | 16

= 30 | 16 | 21

> 30 | 16 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 16 ./. 30) | 21 (> Satz 5; Jahr des Bewer- tungsstichtags + 21 ./. 30)

(4) Bei bestehender Abbruchverpflichtung für das Gebäude ist bei der Ermittlung der Alterswertminderung von der tatsächlichen Gesamtnutzungsdauer des Gebäudes auszugehen (§ 190 Abs. 4 Satz 4 BewG).

(5) ¹Der nach Abzug der Alterswertminderung verbleibende Gebäudewert ist regelmäßig mit mindestens 30 Prozent des Gebäuderegelherstellungswerts anzusetzen. ²Diese Restwertregelung berücksichtigt, dass auch ein älteres Gebäude, das laufend instand gehalten wird, einen Wert hat. ³Sie berücksichtigt einen durchschnittlichen Erhaltungszustand und macht in vielen Fällen die Prüfung entbehrlich, ob die restliche Lebensdauer des Gebäudes infolge baulicher Maßnahmen verlängert wurde. ⁴Bei vertraglicher Abbruchverpflichtung für das Gebäude, kann dieser Mindestansatz jedoch unterschritten werden (> R B 190.7 Abs. 4).