H B 194 (Bewertung der wirtschaftlichen Einheit des Erbbaugrundstücks) ErbStH
Aus dem amtlichen WortlautBeispiel (Sachverhalt wie in H B 193.7 Beispiel 1): Ermittlung Bodenwertanteil Bodenwert (500 m² x 300 EUR/m²) | 150 000 EUR Abzinsungsfaktor (aus Anlage 26 zum BewG) | x 0,3418 | 51 270 EUR Bewertungsstichtag | 15.3.2018 Ablauf des Erbbaurechts | 1.1.2041 Restlaufzeit des…
Amtlicher Wortlaut
Beispiel (Sachverhalt wie in H B 193.7 Beispiel 1):
Ermittlung Bodenwertanteil
Bodenwert (500 m² x 300 EUR/m²) | 150 000 EUR
Abzinsungsfaktor (aus Anlage 26 zum BewG) | x 0,3418 | 51 270 EUR
Bewertungsstichtag | 15.3.2018
Ablauf des Erbbaurechts | 1.1.2041
Restlaufzeit des Erbbaurechts | 22 Jahre
Liegenschaftszins (§ 193 Absatz 4 Satz 2 Nummer 2 BewG) | 5,0 %
vertraglich vereinbarter jährlicher Erbbauzins | 3 000 EUR
Vervielfältiger (aus Anlage 21 zum BewG) | x 13,16 | + 39 480 EUR
Liegenschaftszins (§ 193 Absatz 4 Satz 2 Nummer 2 BewG) | 5,0 %
Restlaufzeit des Erbbaurechts | 22 Jahre
Bodenwertanteil (nach § 194 Absatz 3 BewG) | 90 750 EUR
Gebäudeertragswert bei Ablauf des Erbbaurechts
nach § 194 Absatz 4 BewG
Jahresmiete (Rohertrag nach § 186 BewG) | 45 000 EUR
Bewirtschaftungskosten (aus Anlage 23 zum BewG) 27 % von 45 000 EUR | ./. 12 150 EUR
Bezugsfertigkeit des Gebäudes | 2008
Ablauf des Erbbaurechts | 1.1.2041
Alter des Gebäudes bei Ablauf Erbbaurecht | 33 Jahre
Wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer (aus Anlage 22 zum BewG) | 70 Jahre
Restnutzungsdauer bei Ablauf Erbbaurecht | 37 Jahre
Grundstücksreinertrag | 32 850 EUR
Verzinsungsbetrag des Bodenwerts 5,0 % von 150.000 EUR | ./. 7 500 EUR
Liegenschaftszins (§ 188 Absatz 2 Satz 2 Nummer 1 BewG) | 5,0 %
Gebäudereinertrag (≥ 0) | 25 350 EUR
Vervielfältiger (aus Anlage 21 zum BewG) | x 16,71
Restnutzungsdauer bei Ablauf Erbbaurecht | 37 Jahre
Liegenschaftszins (§ 188 Absatz 2 Satz 2 Nummer 1 BewG) | 5,0 %
Gebäudeertragswert bei Ablauf des Erbbaurechts | 423 598 EUR
Gebäudeertragswert bei Ablauf des Erbbaurechts gemäß § 194 Absatz 4 BewG abgezinst auf den Bewertungsstichtag | 144 785 EUR
entschädigungsloser Anteil des Gebäudeertragswerts bei Ablauf des Erbbaurechts | 423 598 EUR
(keine Entschädigung) Abzinsungsfaktor (aus Anlage 26 zum BewG) | x 0,3418
Bewertungsstichtag | 15.3.2018
Ablauf des Erbbaurechts | 1.1.2041
Restlaufzeit des Erbbaurechts | 22 Jahre
Liegenschaftszins (§ 193 Absatz 4 Satz 2 Nummer 2 BewG) | 5,0 %
Grundbesitzwert des Erbbaugrundstücks gemäß § 194 BewG
Bodenwertanteil nach § 194 Absatz 3 BewG | 90 750 EUR
Gebäudewertanteil nach § 194 Absatz 4 BewG | + 144 785 EUR
Grundbesitzwert | 235 535 EUR
Amtliches Werk (§ 5 UrhG), Erbschaftsteuer-Richtlinien und Hinweise (ErbStR/ErbStH), Fassung 2020. Originaltext beim Bundesministerium der Finanzen.
Gesetzliche Grundlage
§ 194 BewG – Bewertung des Erbbaugrundstücks
(1) Der Wert des Erbbaugrundstücks ist durch Multiplikation des Bodenwerts des unbelasteten Grundstücks mit einem Erbbaugrundstückskoeffizienten zu ermitteln. Anzuwenden sind die von den Gutachterausschüssen im Sinne der §§ 192 ff. des Baugesetzbuchs ermittelten Erbbaugrundstückskoeffizienten nach Maßgabe des § 177 Absatz 2 und 3. Der Bodenwert des unbelasteten Grundstücks ist der Wert des Grundstücks, der nach § 179 festzustellen wäre, wenn die Belastung mit dem Erbbaurecht nicht bestünde. (2) Der Wert des Erbbaugrundstücks ist durch Multiplikation des Werts des Erbbaugrundstücks nach den…
§ 194 BewG im Volltext →Weitere Verwaltungsanweisungen zu § 194 BewG
BFH-Rechtsprechung zu § 194 BewG
- BFH, Urteil vom 14.10.2020, II R 7/18Die ImmoWertV gestattet die Ermittlung des Bedarfswerts eines Erbbaugrundstücks nach der finanzmathematischen Methode.
- BFH, Urteil vom 26.08.2020, II R 43/181. Lasten auf einem Grundstück mehrere Wohnungs- oder Teilerbbaurechte, zerfällt die wirtschaftliche Einheit des Erbbaugrundstücks nach der Verkehrsauffassung in eine entsprechende Anzahl wirtschaftlicher Einheiten. 2.…
- BFH, Beschluss vom 25.09.2018, II B 13/181. NV: § 23 ErbStG ist auf den Erwerb erbbaurechtsbelasteter Grundstücke nicht anwendbar (Fortsetzung der Senatsrechtsprechung). 2. NV: Mit Einwänden gegen die Rechtmäßigkeit eines Bescheids über die gesonderte…
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