Vorsteuerabzug§ 15 UStG · § 14 UStG

Der Unternehmer kann die gesetzlich geschuldete Steuer für Lieferungen und sonstige Leistungen, die von einem anderen Unternehmer für sein Unternehmen ausgeführt worden sind, als Vorsteuer abziehen (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 1 UStG). Die Ausübung setzt voraus, dass er eine nach den §§ 14, 14a UStG ausgestellte Rechnung besitzt (S. 2).

Prüfungspunkte:

1. Abzugsberechtigter Unternehmer (§ 2 UStG). Kleinunternehmer sind nicht zum Vorsteuerabzug berechtigt, weil ihre Umsätze seit 2025 nach § 19 Abs. 1 UStG steuerfrei sind (Ausschluss nach § 15 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 UStG).
2. Leistung eines anderen Unternehmers – Innenleistungen scheiden aus.
3. Für sein Unternehmen – Zuordnung zum Unternehmen (§ 15 Abs. 1 S. 2 UStG beachten).
4. Gesetzlich geschuldete Steuer – nur die Steuer, die der Leistende nach dem Gesetz für diesen Umsatz schuldet. Zu hoch ausgewiesene Steuer (§ 14c Abs. 1 UStG) – dazu gehört auch die Steuer, die ein Kleinunternehmer für seine nach § 19 UStG steuerfreien Umsätze ausweist – oder unberechtigt ausgewiesene Steuer, z. B. in einer Scheinrechnung (§ 14c Abs. 2 UStG), ist nicht abziehbar (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 UStG).
5. Ordnungsgemäße Rechnung im Besitz des Unternehmers.
6. Leistung ausgeführt – bei Anzahlungen genügt Rechnung plus Zahlung (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 3 UStG).
7. Kein Ausschluss nach § 15 Abs. 1a, 1b, 2 UStG.

Weitere Abzugstatbestände: Einfuhrumsatzsteuer (Nr. 2), Steuer auf innergemeinschaftliche Erwerbe (Nr. 3) und nach § 13b UStG geschuldete Steuer (Nr. 4).

Wusste der Unternehmer oder hätte er wissen müssen, dass er sich an einem Umsatz beteiligt, der in eine Steuerhinterziehung einbezogen war, ist der Vorsteuerabzug zu versagen (§ 25f UStG).

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie jeden Leistungsbezug gesondert und nennen Sie Betrag und Voranmeldungszeitraum, weil die Vorsteuer jedem Bezug unmittelbar zuzuordnen ist (Abschn. 15.17 Abs. 2 UStAE).

Eine Rechnung muss nach § 14 Abs. 4 S. 1 UStG enthalten:

1. vollständigen Namen und Anschrift des leistenden Unternehmers und des Leistungsempfängers,
2. Steuernummer oder USt-IdNr. des leistenden Unternehmers,
3. Ausstellungsdatum,
4. fortlaufende Rechnungsnummer,
5. Menge und handelsübliche Bezeichnung der Gegenstände bzw. Umfang und Art der sonstigen Leistung,
6. Zeitpunkt der Leistung (Kalendermonat genügt, § 31 Abs. 4 UStDV) bzw. der Vereinnahmung bei Anzahlungen,
7. nach Steuersätzen und Befreiungen aufgeschlüsseltes Entgelt sowie im Voraus vereinbarte Entgeltminderungen,
8. Steuersatz und Steuerbetrag oder Hinweis auf eine Steuerbefreiung,
9. ggf. Hinweis auf die Aufbewahrungspflicht des Leistungsempfängers,
10. bei Gutschriften die Angabe „Gutschrift“.

Als Anschrift genügt eine Anschrift, unter der der Unternehmer bei Rechnungsausstellung postalisch erreichbar ist (BFH, Urteil vom 05.12.2018, XI R 22/14).

Kleinbetragsrechnungen bis 250 € Gesamtbetrag (§ 33 UStDV) erfordern nur: Name und Anschrift des leistenden Unternehmers, Ausstellungsdatum, Menge und Art bzw. Umfang und Art der Leistung, Entgelt und Steuerbetrag in einer Summe sowie den Steuersatz. Der Leistungsempfänger muss nicht genannt sein; die Vorsteuer wird herausgerechnet.

E-Rechnung: Seit dem 1.1.2025 ist für Umsätze zwischen im Inland ansässigen Unternehmern grundsätzlich eine elektronische Rechnung in einem strukturierten Format vorgeschrieben, das eine elektronische Verarbeitung ermöglicht (§ 14 Abs. 1 und 2 UStG). Für diese verpflichtende E-Rechnung ist keine Zustimmung des Empfängers erforderlich (§ 14 Abs. 1 S. 5 UStG); für die Ausstellung gelten Übergangsregelungen (§ 27 Abs. 38 UStG). Eine PDF-Datei per E-Mail ist keine E-Rechnung, sondern eine sonstige Rechnung (§ 14 Abs. 1 UStG). Kleinbetragsrechnungen dürfen weiterhin als sonstige Rechnung ausgestellt werden (§ 33 S. 4 UStDV).

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie bei fehlenden Pflichtangaben eine Rechnungsberichtigung (§ 31 Abs. 5 UStDV), weil eine berichtigungsfähige Rechnung den Vorsteuerabzug rückwirkend eröffnen kann (BFH, Urteil vom 20.10.2016, V R 26/15).

Die Vorsteuer ist in dem Voranmeldungszeitraum abziehbar, in dem alle Voraussetzungen erstmals vorliegen – insbesondere Leistungsbezug und Besitz der Rechnung (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 UStG). Geht die Rechnung für eine im März ausgeführte Leistung erst im April ein, ist die Vorsteuer im April abziehbar.

Anzahlungen: Ist die Leistung noch nicht ausgeführt, kann die Vorsteuer bereits abgezogen werden, wenn die Rechnung vorliegt und die Zahlung geleistet ist (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 S. 3 UStG).

Rechnungsberichtigung: Eine fehlerhafte Rechnung kann durch ein Dokument berichtigt werden, das spezifisch und eindeutig auf die ursprüngliche Rechnung Bezug nimmt (§ 31 Abs. 5 UStDV). Die Berichtigung wirkt grundsätzlich auf den Zeitpunkt der ursprünglichen Rechnung zurück, wenn diese bereits Mindestangaben enthielt (BFH, Urteil vom 20.10.2016, V R 26/15):

• Angaben zum Rechnungsaussteller,
• zum Leistungsempfänger,
• zur Leistungsbeschreibung,
• zum Entgelt und
• zur gesondert ausgewiesenen Umsatzsteuer.

Die Berichtigung kann bis zum Schluss der letzten mündlichen Verhandlung vor dem Finanzgericht erfolgen (BFH, Urteil vom 20.10.2016, V R 26/15). Fehlt in der ursprünglichen Rechnung der gesonderte Steuerausweis ganz, führt sein erstmaliger Ausweis nicht rückwirkend zum Vorsteuerabzug (BFH, Urteil vom 25.06.2025, XI R 17/22).

Beispiel: Rechnung vom 12.03. ohne Steuernummer, Berichtigung am 20.04. → Vorsteuerabzug bereits im März, weil die Mindestangaben vorhanden waren.

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie bei der Rechnungsberichtigung den ursprünglichen Abzugszeitraum, weil die Berichtigung auf diesen zurückwirkt und so den Zinslauf nach § 233a AO beeinflussen kann (BFH, Urteil vom 20.10.2016, V R 26/15).

Vorsteuer kann nur für Leistungen abgezogen werden, die für das Unternehmen bezogen werden (§ 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 UStG). Bei gemischt genutzten Gegenständen muss der Unternehmer eine Zuordnungsentscheidung treffen (Abschn. 15.2c Abs. 2 UStAE).

10-%-Grenze: Nutzt der Unternehmer einen Gegenstand zu weniger als 10 % für sein Unternehmen, gilt die Lieferung als nicht für das Unternehmen ausgeführt (§ 15 Abs. 1 S. 2 UStG); ein Vorsteuerabzug scheidet aus.

Zuordnungswahlrecht bei unternehmerischer und unternehmensfremder (privater) Nutzung von mindestens 10 % (Abschn. 15.2c Abs. 2 UStAE):

• voll dem Unternehmen zuordnen → voller Vorsteuerabzug, Besteuerung der Privatnutzung als unentgeltliche Wertabgabe (§ 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG),
• gar nicht zuordnen → kein Vorsteuerabzug,
• anteilig zuordnen → Vorsteuerabzug nur für den zugeordneten Teil.

Für die Verwendung im nichtwirtschaftlichen Bereich im engeren Sinne (z. B. ideeller Bereich eines Vereins) besteht kein Wahlrecht, sondern ein Aufteilungsgebot (Abschn. 15.2c Abs. 2 UStAE).

Die Zuordnung muss nach Verwaltungsauffassung zeitnah dokumentiert werden, spätestens bis zum Ablauf der gesetzlichen Abgabefrist für die USt-Jahreserklärung des Jahres (regelmäßig 31.7. des Folgejahres). Ein wichtiges Indiz ist die Geltendmachung des Vorsteuerabzugs (Abschn. 15.2c Abs. 16 UStAE).

Grundstücke (§ 15 Abs. 1b UStG): Bei teilweise privat genutzten Grundstücken ist die Vorsteuer nur abziehbar, soweit sie auf die unternehmerische Nutzung entfällt – auch wenn das Grundstück voll dem Unternehmen zugeordnet wird. Spätere Nutzungsänderungen werden über § 15a UStG erfasst.

Klausurhinweis: Empfehlung: Formulieren Sie die Zuordnungsentscheidung ausdrücklich, weil sie dokumentiert werden muss (Abschn. 15.2c Abs. 16 UStAE), und prüfen Sie bei voller Zuordnung die Wertabgabe nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG.

§ 15 Abs. 1a UStG – ertragsteuerliche Abzugsverbote: Nicht abziehbar sind Vorsteuerbeträge auf Aufwendungen, für die das Abzugsverbot des § 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 bis 4, 7 EStG oder des § 12 Nr. 1 EStG gilt. Dazu gehören:

• Geschenke an Geschäftsfreunde, deren Kosten 50 € je Empfänger und Wirtschaftsjahr übersteigen (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 EStG),
• Gästehäuser, Jagd, Fischerei, Segel- und Motorjachten (Nr. 3, 4),
• unangemessene Aufwendungen, die die Lebensführung berühren (Nr. 7).

Ausnahme Bewirtung: Die Vorsteuer aus angemessenen und nachgewiesenen Bewirtungsaufwendungen ist voll abziehbar, obwohl ertragsteuerlich nur 70 % abzugsfähig sind (§ 15 Abs. 1a S. 2 UStG).

§ 15 Abs. 2 UStG – Ausschlussumsätze: Vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen ist die Steuer für Leistungen, die der Unternehmer verwendet für

• steuerfreie Umsätze (Nr. 1), z. B. Vermietung (§ 4 Nr. 12 UStG), Heilbehandlungen (§ 4 Nr. 14 UStG), Versicherungsvertreter (§ 4 Nr. 11 UStG), Finanzumsätze (§ 4 Nr. 8 UStG),
• Umsätze im Ausland, die steuerfrei wären, wenn sie im Inland ausgeführt würden (Nr. 2).

§ 15 Abs. 3 UStG – Rückausnahmen: Der Ausschluss tritt u. a. nicht ein bei steuerfreien Umsätzen nach § 4 Nr. 1 bis 7 UStG (z. B. Ausfuhrlieferungen, innergemeinschaftliche Lieferungen).

Maßgeblich ist die Verwendungsabsicht im Zeitpunkt des Leistungsbezugs (Abschn. 15.2b Abs. 3 UStAE); spätere Änderungen werden über § 15a UStG korrigiert.

Klausurhinweis: Empfehlung: Prüfen Sie bei Vermietungen zuerst, ob wirksam nach § 9 UStG zur Steuerpflicht optiert wurde, weil die steuerfreie Vermietung den Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 UStG ausschließt.

Verwendet der Unternehmer eine Eingangsleistung nur zum Teil für Ausschlussumsätze, ist der Teil der Vorsteuer nicht abziehbar, der diesen Umsätzen wirtschaftlich zuzuordnen ist (§ 15 Abs. 4 S. 1 UStG). Der Unternehmer kann die nicht abziehbaren Teilbeträge im Wege einer sachgerechten Schätzung ermitteln (S. 2).

Empfehlung: Prüfen Sie in drei Stufen, weil nur die nicht direkt zuordenbare Vorsteuer aufzuteilen ist (Abschn. 15.17 Abs. 2 UStAE):

1. Eingangsleistungen, die ausschließlich steuerpflichtigen Umsätzen dienen → voll abziehbar.
2. Eingangsleistungen, die ausschließlich Ausschlussumsätzen dienen → nicht abziehbar.
3. Gemischt verwendete Eingangsleistungen (Gemeinkosten) → Aufteilung.

Aufteilungsmaßstab:

• Vorrangig ist eine wirtschaftliche Zuordnung nach der konkreten Nutzung, z. B. nach Flächen, Nutzungszeiten oder Stunden (Abschn. 15.17 Abs. 3 UStAE).
• Der Umsatzschlüssel (Verhältnis der Ausschlussumsätze zu den Gesamtumsätzen) ist nur zulässig, wenn keine andere, präzisere wirtschaftliche Zuordnung möglich ist (§ 15 Abs. 4 S. 3 UStG).

Gebäude: Für Grundstücke schreibt § 15 Abs. 4 S. 4 UStG die Aufteilung nach dem Verhältnis der Nutzflächen (Flächenschlüssel) vor, es sei denn, eine andere Methode führt zu einer präziseren wirtschaftlichen Zuordnung. Ein objektbezogener Umsatzschlüssel kommt bei erheblich unterschiedlicher Ausstattung der Räume in Betracht (BFH, Urteil vom 07.05.2014, V R 1/10). Kosten, die nur einen bestimmten Gebäudeteil betreffen (z. B. Renovierung einer einzelnen Etage), sind direkt zuzuordnen (Abschn. 15.17 Abs. 8 UStAE).

Beispiel: Bürogebäude, EG steuerfrei an eine Bank vermietet, OG mit Option steuerpflichtig an eine Kanzlei, gleiche Flächen und Ausstattung: Vorsteuer aus der Dachsanierung zu 50 % abziehbar; Vorsteuer aus Malerarbeiten nur im OG voll abziehbar (Abschn. 15.17 Abs. 8 UStAE).

Klausurhinweis: Empfehlung: Begründen Sie den gewählten Maßstab, weil der Umsatzschlüssel nur ohne präzisere wirtschaftliche Zuordnung zulässig ist (§ 15 Abs. 4 S. 3 UStG).