H 8.1 (7) (Essenmarken und Gehaltsumwandlung) LStH
Aus dem amtlichen Wortlaut– Änderung des Arbeitsvertrags Wird der Arbeitsvertrag dahingehend geändert, dass der Arbeitnehmer anstelle von Barlohn Essenmarken erhält, so vermindert sich dadurch der Barlohn in entsprechender Höhe (BFH vom 20.08.1997 – VI B 83/97, BStBl II S. 667). Beispiel: Der Arbeitgeber…
Amtlicher Wortlaut
– Änderung des Arbeitsvertrags
Wird der Arbeitsvertrag dahingehend geändert, dass der Arbeitnehmer anstelle von Barlohn Essenmarken erhält, so vermindert sich dadurch der Barlohn in entsprechender Höhe (>BFH vom 20.08.1997 – VI B 83/97, BStBl II S. 667).
Beispiel:
Der Arbeitgeber gibt dem Arbeitnehmer monatlich 15 Essenmarken. Im Arbeitsvertrag ist der Barlohn von 3.500 € im Hinblick auf die Essenmarken um 60 € auf 3.440 € herabgesetzt worden.
a) Beträgt der Verrechnungswert der Essenmarken jeweils 5 €, so ist dem Barlohn von 3.440 € der Wert der Mahlzeit mit dem Sachbezugswert (15 x 4,57 € =) 68,55 € hinzuzurechnen.
b) Beträgt der Verrechnungswert der Essenmarken jeweils 8 €, so ist dem Barlohn von 3.440 € der Verrechnungswert der Essenmarken (15 x 8 € =) 120 € hinzuzurechnen.
– Keine Änderung des Arbeitsvertrags
Ohne Änderung des Arbeitsvertrags führt der Austausch von Barlohn durch Essenmarken nicht zu einer Herabsetzung des steuerpflichtigen Barlohns. In diesem Fall ist der Betrag, um den sich der ausgezahlte Barlohn verringert, als Entgelt für die Mahlzeit oder Essenmarke anzusehen und von dem für die Essenmarke maßgebenden Wert abzusetzen.
Beispiel:
Ein Arbeitnehmer mit einem monatlichen Bruttolohn von 3.500 € erhält von seinem Arbeitgeber monatlich 15 Essenmarken. Der Arbeitsvertrag bleibt unverändert. Der Arbeitnehmer zahlt für die Essenmarken monatlich 70 €.
a) Auf den Essenmarken ist jeweils ein Verrechnungswert von 8 € ausgewiesen.
Der Verrechnungswert der Essenmarke übersteigt den Sachbezugswert von 4,57 € um mehr als 3,10 €. Die Essenmarken sind deshalb mit ihrem Verrechnungswert anzusetzen:
15 Essenmarken x 8 € | 120 €
./. Entgelt des Arbeitnehmers | 70,00 €
Vorteil | 50 €
Dieser ist dem bisherigen Arbeitslohn von 3.500 € hinzuzurechnen.
b) Auf den Essenmarken ist jeweils ein Verrechnungswert von 5 € ausgewiesen.
Der Verrechnungswert der Essenmarke übersteigt den Sachbezugswert von 4,57 € um nicht mehr als 3,10 €. Es ist deshalb nicht der Verrechnungswert der Essenmarken, sondern der Wert der erhaltenen Mahlzeiten mit dem Sachbezugswert anzusetzen:
15 Essenmarken x Sachbezugswert 4,57 € | 68,55 €
./. Entgelt des Arbeitnehmers | 70,00 €
Vorteil | 0,00 €
Dem bisherigen Arbeitslohn von 3.500 € ist nichts hinzuzurechnen.
Amtliches Werk (§ 5 UrhG), Lohnsteuer-Richtlinien und Hinweise (LStR/LStH), Fassung 2026. Originaltext beim Bundesministerium der Finanzen.
Gesetzliche Grundlage
§ 8 EStG – Einnahmen
(1) ¹Einnahmen sind alle Güter, die in Geld oder Geldeswert bestehen und dem Steuerpflichtigen im Rahmen einer der Einkunftsarten des § 2 Absatz 1 Satz 1 Nummer 4 bis 7 zufließen. ²Zu den Einnahmen in Geld gehören auch zweckgebundene Geldleistungen, nachträgliche Kostenerstattungen, Geldsurrogate und andere Vorteile, die auf einen Geldbetrag lauten. ³Satz 2 gilt nicht bei Gutscheinen und Geldkarten, die ausschließlich zum Bezug von Waren oder Dienstleistungen berechtigen und die Kriterien des § 2 Absatz 1 Nummer 10 des Zahlungsdiensteaufsichtsgesetzes erfüllen. (2) ¹Einnahmen, die nicht in…
§ 8 EStG im Volltext →Weitere Verwaltungsanweisungen zu § 8 EStG
20 von 60 Abschnitten – die nächstgelegenen im Handbuch.
- R 8.1 (1) LStR – AllgemeinesLStH
- R 8.1 (2) LStR – Einzelbewertung von SachbezügenLStH
- R 8.1 (3) LStR – Freigrenze nach § 8 Abs. 2 Satz 11 EStG (Sachbezugsfreigrenze)LStH
- R 8.1 (5) - (6) LStR – Unterkunft oder WohnungLStH
- R 8.1 (6a) LStR – Bewertungsabschlag nach § 8 Abs. 2 Satz 12 EStGLStH
- R 8.1 (7) LStR – Kantinenmahlzeiten und Zuschüsse in Form von EssenmarkenLStH
- R 8.1 (8) LStR – Mahlzeiten aus besonderem AnlassLStH
- R 8.1 (9) LStR – Gestellung von KfzLStH
- R 8.1 (10) LStR – Gestellung eines Kfz mit FahrerLStH
- R 8.2 LStR – Belegschaftsrabatte (§ 8 Abs. 3 EStG)LStH
- H 8.1 (1-4) (Aktienoptionen) LStH – AktienoptionenLStH
- H 8.1 (1-4) (Ausländische Währung) LStH – Ausländische WährungLStH
- H 8.1 (1-4) (Deutschland-Ticket) LStH – Deutschland-TicketLStH
- H 8.1 (1-4) (Fahrrad) LStH – FahrradLStH
- H 8.1 (1-4) (Firmenfitnessprogramm) LStH – FirmenfitnessprogrammLStH
- H 8.1 (1-4) (Gehaltsumwandlung) LStH – GehaltsumwandlungLStH
- H 8.1 (1-4) (Geldleistung oder Sachbezug) LStH – Geldleistung oder SachbezugLStH
- H 8.1 (1-4) (Geltung der Sachbezugswerte) LStH – Geltung der SachbezugswerteLStH
- H 8.1 (1-4) (GmbH-Anteile) LStH – GmbH-AnteileLStH
- H 8.1 (1-4) (Job-Ticket) LStH – Job-TicketLStH
BFH-Rechtsprechung zu § 8 EStG
6 von 184 zugeordneten Entscheidungen.
- BFH, Urteil vom 03.03.2026, IX R 1/251. Ob ein anlässlich der Veräußerung eines Anteils an einer Kapitalgesellschaft gezahlter (Teil-)Betrag für die Fortführung der Geschäftsführertätigkeit durch den veräußernden Gesellschafter den Einkünften aus § 17 des…
- BFH, Urteil vom 21.01.2026, VI R 25/241. "Aufgrund der Corona-Krise" geleistet sind Beihilfen und Unterstützungen, wenn sie vom Arbeitgeber zweckbestimmt zur Abmilderung der Belastungen durch die Corona-Krise gewährt werden. Eine konkrete (individuelle)…
- BFH, Urteil vom 19.11.2025, VI R 18/241. Aufwendungen des Arbeitgebers für einen Empfang anlässlich der Verabschiedung eines Arbeitnehmers in den Ruhestand führen bei dem zu Verabschiedenden nicht zu Arbeitslohn, wenn es sich bei der Veranstaltung um ein…
- BFH, Urteil vom 09.09.2025, VI R 7/23Die unentgeltliche Überlassung eines Stellplatzes oder einer Garage tritt als eigenständiger Vorteil neben den Vorteil für die Nutzung eines betrieblichen Kfz zu privaten Fahrten. Vom Arbeitnehmer getragene…
- BFH, Urteil vom 23.01.2025, III R 33/24 (III R 50/17), III R 33/24, III R 50/171. Kosten, die --wie Fähr-, Maut- oder Vignettenkosten für Privatfahrten-- ausschließlich von der Entscheidung des Arbeitnehmers abhängen, mit dem Fahrzeug ein bestimmtes privates Ziel aufzusuchen, werden nicht von der…
- BFH, Urteil vom 21.11.2024, VI R 12/22Ein mit einem Preisgeld dotierter Wissenschaftspreis kann nur dann Arbeitslohn darstellen, wenn er dem Arbeitnehmer für Leistungen verliehen wird, die dieser gegenüber seinem Dienstherrn erbracht hat.
Prüfungsthemen zu dieser Norm
Wissen ist gut. Prüfungsreif ist besser.
Die Prüfung fragt nicht, ob Sie eine Norm kennen, sondern ob Sie sie unter Zeitdruck anwenden. Trainieren Sie genau das – jeden Tag ein Stück, bis es sitzt.
- Lernplan bis zu Ihrem Prüfungstermin
- Klausurfälle mit Korrektur nach Punkteschema
- Prüferfragen und Kurzvortrag für die Mündliche