H 8.1 (1) (ABC der nicht als Entgelt für Schulden anzusehenden Leistungen) GewStH

– Avalprovisionen/ Avalgebühren

BFH vom 29.03.2007 - BStBl II S. 655

– Bauzeitzinsen, die als Herstellungskosten aktiviert sind; dies gilt sowohl für den Erhebungszeitraum der Aktivierung, als auch in Erhebungszeiträumen, in denen sie sich über Abschreibungen auf den Gewinn ausgewirkt haben (BFH vom 30.04.2003 – BStBl II 2004 S. 192 und Rdnr. 13 Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 02.07.2012 - BStBl I S. 654).

– Bereitstellungszinsen

BFH vom 10.07.1996 – BStBl II 1997 S. 253

– Erbbauzinsen, soweit diese Entgelt für die Überlassung des Grund und Bodens darstellen (BFH vom 07.03.2007 – BStBl II S. 654), zur Behandlung von als Anschaffungskosten oder Herstellungskosten aktivierten Erbbauzinsen >Bauzeitzinsen.

– Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 17.11.2015 – BStBl I S. 896

– Stückzinsen eines Sachdarlehens

Erhält ein Unternehmen ein Sachdarlehen über festverzinsliche Anleihen, die es nach Empfang veräußert und später zwecks Rückgabe zurückerwirbt, so sind weder die beim Rückerwerb dem Veräußerer zu vergütenden Stückzinsen noch die im Zeitraum zwischen der Überlassung der Anleihen und deren Rückgabe an den Darlehensgeber aufgelaufenen Stückzinsen als Entgelte für Schulden hinzuzurechnen (BFH vom 07.10.2021 – BStBl II 2022 S. 625).

– Teilwertabschreibungen, die steuerlich zulässig als Aufwand abgesetzt wurden; dies gilt auch, wenn das Unternehmen die abgeschriebene Forderung im Folgenden zum abgeschriebenen Wert veräußert (Rdnr. 18 Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 02.07.2012 - BStBl I S. 654).

– Zins-Swap-Geschäfte, die im Zusammenhang mit einem Swap-Geschäft gezahlten Vergütungen werden nicht für die Überlassung von Kapital, sondern für die Absicherung eines Zinsrisikos gezahlt (BFH vom 04.06.2003 – BStBl II 2004 S. 517 und Rdnr. 14 und 15 Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 02.07.2012 - BStBl I S. 654). Wird im Zusammenhang mit einem Darlehen ein Zinsswap-Geschäft abgeschlossen, können die Swap-Aufwendungen jedoch dann Entgelte für Schulden sein, wenn der Darlehensvertrag und das Swap-Geschäft eine wirtschaftliche Einheit bilden. Ein bloßer Kausal- oder Veranlassungszusammenhang zwischen den beiden Geschäften genügt nicht. Das Grundgeschäft (Darlehen) und das Absicherungsgeschäft (Zinsswap) können als einheitliche Schuld zusammengefasst werden, wenn beide Geschäfte in sachlicher, zeitlicher und personeller Hinsicht eng miteinander verflochten sind. Hierfür ist Voraussetzung, dass beide Geschäfte hinsichtlich der vertrag-schließenden Personen, der Zeitpunkte des Vertragsschlusses und der Beträge und Laufzeiten im Wesentlichen kongruent sind und die Fälligkeitstermine der Zins- und Swap-Verbindlichkeiten aufeinan-der abgestimmt sind (BFH vom 16.11.2023 – BStBl II 2024 S. 292).

Gleich lautende Erlasse der obersten Finanzbehörden der Länder vom 02.07.2012 - BStBl I S. 654