H 15.6 (Abgrenzung selbständige Arbeit/Gewerbebetrieb) EStH

– Beispiele für selbständige Arbeit

– , soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Berufsbetreuer i. S. v. §§ 1896 ff. BGB; die Tätigkeit fällt i. d. R. unter § 18 Abs. 1 Nr. 3 >BFH vom 15.06.2010 – VIII R 10/09 (BStBl II S. 906) und VIII R 14/09 (BStBl II S. 909)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– EDV-Berater übt im Bereich der Systemsoftware regelmäßig eine ingenieurähnliche Tätigkeit aus. Im Bereich der Entwicklung von Anwendersoftware ist die Tätigkeit des EDV-Beraters nur dann als selbständige Tätigkeit zu qualifizieren, wenn er die Entwicklung der Anwendersoftware durch eine klassische ingenieursmäßige Vorgehensweise (Planung, Konstruktion, Überwachung) betreibt und er über eine Ausbildung, die der eines Ingenieurs vergleichbar ist, verfügt >BFH vom 04.05.2004 – XI R 9/03 (BStBl II S. 989)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Fachkrankenpfleger für Krankenhaushygiene >BFH vom 06.09.2006 – XI R 64/05 (BStBl II 2007 S. 177)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– bei Teilnahme an Verträgen zur Integrierten Versorgung mit Anthroposophischer Medizin nach § 140a ff. SGB V >BFH vom 20.11.2018 – VIII R 26/15 (BStBl II 2019 S. 776) und BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Industrie-Designer; auch im Bereich zwischen Kunst und Gewerbe kann gewerblicher Verwendungszweck eine künstlerische Tätigkeit nicht ausschließen >BFH vom 14.12.1976 – VIII R 76/75 (BStBl II 1977 S. 474)

– Insolvenzverwalter >BFH vom 11.08.1994 – IV R 126/91 (BStBl II S. 936), >sonstige selbständige Arbeit

– IT-Projektleiter, wenn dieser über Kenntnisse und Fähigkeiten verfügt, die in Breite und Tiefe denen eines Diplom-Informatikers entsprechen >BFH vom 22.09.2009 – VIII R 79/06 (BStBl II 2010 S. 404)

– Kfz-Sachverständiger, dessen Gutachtertätigkeit mathematisch-technische Kenntnisse voraussetzt, wie sie üblicherweise nur durch eine Berufsausbildung als Ingenieur erlangt werden >BFH vom 10.11.1988 – IV R 63/86 (BStBl II 1989 S. 198)

– Kindererholungsheim; der Betrieb eines Kindererholungsheims kann ausnahmsweise eine freiberufliche Tätigkeit darstellen, wenn die Kinder in erster Linie zum Zweck einer planmäßigen körperlichen, geistigen und sittlichen Erziehung auswärts untergebracht sind und die freiberufliche Tätigkeit der Gesamtleistung des Heimes das Gepräge gibt >BFH vom 09.04.1975 – I R 107/73 (BStBl II S. 610)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Kompasskompensierer auf Seeschiffen >BFH vom 14.11.1957 – IV 84/57 U (BStBl III 1958 S. 3)

– , soweit keine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt >BFH vom 22.01.2004 – IV R 51/01 (BStBl II S. 509) und BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Kunsthandwerker, der von ihm selbst entworfene Gegenstände herstellt >BFH vom 26.09.1968 – IV 43/64 (BStBl II 1969 S. 70); handwerkliche und künstlerische Tätigkeit können nebeneinander vorliegen >BFH vom 11.07.1991 – IV R 15/90 (BStBl II S. 889)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– (staatlich geprüft), Heilmasseur, soweit diese nicht lediglich oder überwiegend kosmetische oder Schönheitsmassagen durchführen >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– , soweit dieser auch zur Feststellung des Krankheitsbefunds tätig wird oder persönliche Heilbehandlungen am Körper des Patienten vornimmt >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Modeschöpfer; beratende Tätigkeit eines im Übrigen als Künstler anerkannten Modeschöpfers kann künstlerisch sein >BFH vom 02.10.1968 – I R 1/66 (BStBl II 1969 S. 138)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Patentberichterstatter mit wertender Tätigkeit >BFH vom 02.12.1970 – I R 23/67 (BStBl II 1971 S. 233)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Prüfingenieur, der Hauptuntersuchungen und Sicherheitsprüfungen durchführt >BFH vom 14.05.2019 – VIII R 35/16 (BStBl II S. 580)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Schiffseichaufnehmer >BFH vom 05.11.1970 – IV R 127/70 (BStBl II 1971 S. 319)

– Synchronsprecher, der bei der Synchronisierung ausländischer Spielfilme mitwirkt >BFH vom 03.08.1978 – VI R 212/75 (BStBl II 1979 S. 131) und vom 12.10.1978 – IV R 1/77 (BStBl II 1981 S. 706)

– Tanz‑ und Unterhaltungsorchester, wenn es einen bestimmten Qualitätsstandard erreicht >BFH vom 19.08.1982 – IV R 64/79 (BStBl II 1983 S. 7)

– Umweltauditor mit einem abgeschlossenen Chemiestudium >BFH vom 17.01.2007 – XI R 5/06 (BStBl II S. 519)

– Verfahrenspfleger i. S. d. FamFG; die Tätigkeit fällt i. d. R. unter § 18 Abs. 1 Nr. 3 >BFH vom 15.06.2010 – VIII R 14/09 (BStBl II S. 909) und VIII R 10/09 (BStBl II S. 906)

– Werbung; Tätigkeit eines Künstlers im Bereich der Werbung kann künstlerisch sein, wenn sie als eigenschöpferische Leistung zu werten ist >BFH vom 11.07.1991 – IV R 33/90 (BStBl II 1992 S. 353)

– >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Zwangsverwalter; die Tätigkeit fällt i. d. R. unter § 18 Abs. 1 Nr. 3 >BFH 12.12.2001 – XI R 56/00 (BStBl II 2002 S. 202); aber >Sonstige selbständige Arbeit

– Beispiele für Gewerbebetrieb

– , soweit auch eine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt >BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Anlageberater/Finanzanalyst >BFH vom 02.09.1988 – III R 58/85 (BStBl II 1989 S. 24)

– Ärztepropagandist >BFH vom 27.04.1961 – IV 329/58 U (BStBl III S. 315)

– Apotheken-Inventurbüro >BFH vom 15.06.1965 – IV 283/63 U (BStBl III S. 556)

– Apothekenrezeptabrechner >BFH vom 28.03.1974 – IV R 153/73 (BStBl II S. 515)

– Architekt, der bei Ausübung einer beratenden Tätigkeit an der Vermittlung von Geschäftsabschlüssen mittelbar beteiligt ist (>BFH vom 14.06.1984 – I R 204/81, BStBl II 1985 S. 15) oder der schlüsselfertige Gebäude errichten lässt; die Gewerblichkeit erstreckt sich in diesem Fall auch auf ggf. erbrachte Ingenieur‑ oder Architektenleistungen >BFH vom 18.10.2006 – XI R 10/06 (BStBl II 2008 S. 54)

– Artist >BFH vom 16.03.1951 – IV 197/50 U (BStBl III S. 97)

– Baubetreuer (Bauberater), die sich lediglich mit der wirtschaftlichen (finanziellen) Betreuung von Bauvorhaben befassen >BFH vom 29.05.1973 – VIII R 55/70 (BStBl II 1974 S. 447) und vom 30.05.1973 – I R 35/71 (BStBl II S. 668)

– Bauleiter >BFH vom 22.01.1988 – III R 43/85 (BStBl II S. 497) und vom 11.08.1999 – XI R 47/98 (BStBl II 2000 S. 31), es sei denn, seine Ausbildung entspricht derjenigen eines Architekten >BFH vom 12.10.1989 – IV R 118/87 (BStBl II 1990 S. 64) oder eines (Wirtschafts)-Ingenieurs >BFH vom 06.09.2006 – XI R 3/06 (BStBl II 2007 S. 118)

– Beratungsstellenleiter eines Lohnsteuerhilfevereins >BFH vom 10.12.1987 – IV R 176/85 (BStBl II 1988 S. 273)

– Berufssportler >BFH vom 22.01.1964 – I 398/60 U (BStBl III S. 207)

– Bezirksschornsteinfegermeister >BFH vom 13.11.1996 – XI R 53/95 (BStBl II 1997 S. 295)

– Blindenführhundeschule >BFH vom 09.05.2017 – VIII R 11/15 (BStBl II S. 911)

– Bodybuilding-Studio, wenn unterrichtende Tätigkeit nur die Anfangsphase der Kurse prägt und im Übrigen den Kunden Trainingsgeräte zur freien Verfügung stehen >BFH vom 18.04.1996 – IV R 35/95 (BStBl II S. 573)

– Buchhalter >BFH vom 28.06.2001 – IV R 10/00 (BStBl II 2002 S. 338)

– Buchmacher >RFH vom 22.02.1939 – VI 822/38 (RStBl S. 576)

– Bühnenvermittler >BFH vom 15.04.1970 – I R 107/68 (BStBl II S. 517)

– Clinical Research Associate (CRA) mit einer im Wesentlichen im Bereich der Planung, Durchführung und Evaluation klinischer Studien ausgeübten Tätigkeit >BFH vom 25.04.2017 – VIII R 24/14 (BStBl II S. 908)

– Datenschutzbeauftragter, externer; übt auch dann eine gewerbliche Tätigkeit aus, wenn er zugleich als Rechtsanwalt tätig ist >BFH vom 14.01.2020 – VIII R 27/17 (BStBl II S. 222)

– Detektiv >RFH vom 15.07.1942 – VI 192/42 (RStBl S. 989)

– Diplomsozialarbeiterin, die im Rahmen der ambulanten Eingliederungshilfe Menschen mit Behinderungen und Menschen mit Krankheiten bei einer selbstbestimmten Lebensführung unterstützt >BFH vom 29.09.2020 – VIII R 10/17 (BStBl II 2021 S. 387)

– Dispacheur >BFH vom 26.11.1992 – IV R 109/90 (BStBl II 1993 S. 235)

– EDV-Berater übt keine ingenieurähnliche Tätigkeit aus, wenn er im Bereich der Anwendersoftware die Entwicklung qualifizierter Software nicht durch eine klassische ingenieurmäßige Vorgehensweise (Planung, Konstruktion, Überwachung) betreibt und wenn er keine Ausbildung, die der eines Ingenieurs vergleichbar ist, besitzt >BFH vom 04.05.2004 – XI R 9/03 (BStBl II S. 989)

– Erbensucher >BFH vom 24.02.1965 – I 349/61 U (BStBl III S. 263)

– Fahrschule, wenn der Inhaber nicht die Fahrlehrererlaubnis besitzt >BFH vom 04.10.1966 – I 249/63 (BStBl III S. 685)

– Finanz‑ und Kreditberater >BFH vom 13.04.1988 – I R 300/83 (BStBl II S. 666)

– Fitness-Studio; keine unterrichtende Tätigkeit, wenn Kunden im Wesentlichen in Gerätebedienung eingewiesen und Training in Einzelfällen überwacht wird >BFH vom 13.01.1994 – IV R 79/92 (BStBl II S. 362)

– Fotograf, der Werbeaufnahmen macht; Werbeaufnahmen macht auch, wer für Zeitschriften Objekte auswählt und zum Zweck der Ablichtung arrangiert, um die von ihm oder einem anderen Fotografen dann hergestellten Aufnahmen zu veröffentlichen >BFH vom 19.02.1998 – IV R 50/96 (BStBl II S. 441)

– Fotomodell >BFH vom 08.06.1967 – IV 62/65 (BStBl III S. 618)

– Gutachter auf dem Gebiet der Schätzung von Einrichtungsgegenständen und Kunstwerken >BFH vom 22.06.1971 – VIII 23/65 (BStBl II S. 749)

– Havariesachverständiger >BFH vom 22.06.1965 – I 347/60 U (BStBl III S. 593)

– Hellseher >BFH vom 30.03.1976 – VIII R 137/75 (BStBl II S. 464)

– Hersteller künstlicher Menschenaugen >BFH vom 25.07.1968 – IV R 251/66 (BStBl II S. 662)

– Industriepropagandisten >RFH vom 25.03.1938 – VI 309/38 (RStBl S. 733), Ingenieur als Werber für Lieferfirmen >RFH vom 30.08.1939 – VI 562/39 (RStBl 1940 S. 14)

– Inventurbüro >BFH vom 28.11.1968 – IV R 240/67 (BStBl II 1969 S. 164)

– Kfz-Sachverständiger ohne Ingenieurexamen, dessen Tätigkeit keine mathematisch-technischen Kenntnisse wie die eines Ingenieurs voraussetzt >BFH vom 09.07.1992 – IV R 116/90 (BStBl II 1993 S. 100)

– Klavierstimmer >BFH vom 22.03.1990 – IV R 145/88 (BStBl II S. 643)

– Konstrukteur, der überwiegend Bewehrungspläne fertigt >BFH vom 05.10.1989 – IV R 154/86 (BStBl II 1990 S. 73)

– , soweit auch eine hauswirtschaftliche Versorgung der Patienten erfolgt >BFH vom 22.01.2004 – IV R 51/01 (BStBl II S. 509) und BMF vom 20.11.2019 (BStBl I S. 1298)

– Kükensortierer >BFH vom 16.08.1955 – I 237/54 U (BStBl III S. 295)

– Künstleragenten >BFH vom 18.04.1972 – VIII R 50/66 (BStBl II S. 624)

– Makler >RFH vom 01.06.1938 – VI 273/38 (RStBl S. 842)

– Marktforschungsberater >BFH vom 27.02.1992 – IV R 27/90 (BStBl II S. 826)

– Masseur (staatlich geprüft), Heilmasseur, wenn diese lediglich oder überwiegend kosmetische oder Schönheitsmassagen durchführen >BFH vom 26.11.1970 – IV 60/65 (BStBl II 1971 S. 249)

– Moderator von Verkaufssendungen >BFH vom 16.09.2014 – VIII R 5/12 (BStBl II 2015 S. 217)

– Personalberater, der seinen Auftraggebern von ihm ausgesuchte Kandidaten für eine zu besetzende Stelle vermittelt >BFH vom 19.09.2002 – IV R 70/00 (BStBl II 2003 S. 25)

– Pilot >BFH vom 16.05.2002 – IV R 94/99 (BStBl II S. 565)

– Politikberater, dessen Schwerpunkt der Berufstätigkeit in der umfangreichen Informationsbeschaffung rund um spezielle aktuelle Gesetzgebungsvorhaben und der diesbezüglichen Berichterstattung gegenüber seinen Auftraggebern liegt >BFH vom 14.05.2014 – VIII R 18/11 (BStBl II 2015 S. 128)

– Probenehmer für Erze, Metalle und Hüttenerzeugnisse >BFH vom 14.11.1972 – VIII R 18/67 (BStBl II 1973 S. 183)

– Promotionsberater >BFH vom 08.10.2008 – VIII R 74/05 (BStBl II 2009 S. 238)

– Rechtsbeistand, der mit Genehmigung des Landgerichtspräsidenten Auszüge aus Gerichtsakten für Versicherungsgesellschaften fertigt >BFH vom 18.03.1970 – I R 147/67 (BStBl II S. 455)

– Rentenberater >BFH vom 07.05.2019 – VIII R 2/16 (BStBl II S. 528) und VIII R 26/16 (BStBl II S. 532)

– Restaurator, es sei denn, er beschränkt sich auf die Erstellung von Gutachten und Veröffentlichungen und wird daher wissenschaftlich tätig oder die Tätigkeit betrifft ein Kunstwerk, dessen Beschädigung ein solches Ausmaß aufweist, dass seine Wiederherstellung eine eigenschöpferische Leistung des Restaurators erfordert >BFH vom 04.11.2004 – IV R 63/02 (BStBl II 2005 S. 362)

– Rezeptabrechner für Apotheken >BFH vom 28.03.1974 – IV R 153/73 (BStBl II S. 515)

– Rundfunkermittler, der im Auftrag einer Rundfunkanstalt Schwarzhörer aufspürt >BFH vom 02.12.1998 – X R 83/96 (BStBl II 1999 S. 534)

– Rundfunksprecher entfaltet i. d. R. keine künstlerische Tätigkeit >BFH vom 20.06.1962 – IV 208/60 U (BStBl III S. 385) und vom 24.10.1963 – V 52/61 U (BStBl III S. 589)

– Schadensregulierer im Auftrag einer Versicherungsgesellschaft >BFH vom 29.08.1961 – I 21/61 U (BStBl III S. 505)

– Schiffssachverständiger, wenn er überwiegend reine Schadensgutachten (im Unterschied zu Gutachten über Schadens‑ und Unfallursachen) erstellt >BFH vom 21.03.1996 – XI R 82/94 (BStBl II S. 518)

– Spielerberater von Berufsfußballspielern >BFH vom 26.11.1998 – IV R 59/97 (BStBl II 1999 S. 167)

– Treuhänderische Tätigkeit eines Rechtsanwaltes für Bauherrengemeinschaften >BFH vom 01.02.1990 – IV R 42/89 (BStBl II S. 534) sowie eines Wirtschaftsprüfers bei einem Immobilienfonds >BFH vom 18.10.2006 – XI R 9/06 (BStBl II 2007 S. 266)

– Übersetzer, der die beauftragten Sprachen nicht selbst beherrscht, sondern Übersetzungen in nicht unerheblichem Umfang hinzukauft >BFH vom 21.02.2017 – VIII R 45/13 (BStBl II 2018 S. 4)

– Vereidigter Kursmakler >BFH vom 13.09.1955 – I 250/54 U (BStBl III S. 325)

– Versicherungsberater >BFH vom 16.10.1997 – IV R 19/97 (BStBl II 1998 S. 139)

– Versicherungsvertreter, selbständiger; übt auch dann eine gewerbliche Tätigkeit aus, wenn er nur für ein einziges Versicherungsunternehmen tätig sein darf >BFH vom 26.10.1977 – I R 110/76 (BStBl II 1978 S. 137)

– Versteigerer >BFH vom 24.01.1957 – IV 696/54 U (BStBl III S. 106)

– Vortragswerber >BFH vom 05.07.1956 – IV 617/54 U (BStBl III S. 255)

– Werbeberater >BFH vom 16.01.1974 – I R 106/72 (BStBl II S. 293)

– Wirtschaftswissenschaftler, der sich auf ein eng begrenztes Tätigkeitsgebiet, z. B. die Aufnahme und Bewertung von Warenbeständen in einem bestimmten Wirtschaftszweig, spezialisiert und diese Tätigkeit im Wesentlichen von zahlreichen Hilfskräften in einem unternehmensartig organisierten Großbüro ausführen lässt >BFH vom 28.11.1968 – IV R 240/67 (BStBl II 1969 S. 164)

– Zolldeklarant >BFH vom 21.09.1989 – IV R 117/87 (BStBl II 1990 S. 153)