Teilwertvermutungen?

Nach H 6.7 (Teilwertvermutungen) EStH:

• Zugang: AK/HK
• nicht abnutzbares AV: AK/HK
• abnutzbares AV: AK/HK − lineare AfA
• UV: Wiederbeschaffungskosten

Halbe RND = 3 Jahre. Planmäßiger Restbuchwert nach 3 Jahren: 60.000 € − 3 × 10.000 € = 30.000 €. Der Teilwert von 35.000 € liegt also nicht während mindestens der halben RND unter dem planmäßigen Restbuchwert → nicht dauernd (BFH, Urteil vom 09.09.2010, IV R 38/08). Folge: HB-Verbot (§ 253 Abs. 3 S. 5 HGB), steuerlich keine TWA (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG).

HB: strenges Niederstwertprinzip (§ 253 Abs. 4 HGB) – Abschreibung auf den Stichtagswert von 17.000 €; der spätere Preisanstieg ist wertbegründend (§ 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB). StB: TWA nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung (§ 6 Abs. 1 Nr. 2 S. 2 EStG). Beim UV ist dies nach der in H 6.7 (Teilwertabschreibung) EStH genannten Verwaltungsauffassung nur der Fall, wenn die Minderung bis zur Bilanzaufstellung anhält – hier nicht → 20.000 €.

Wertaufholungsgebot: Ansatz der fortgeführten AK/HK, es sei denn, der Steuerpflichtige weist einen niedrigeren Teilwert nach (gilt über Nr. 2 S. 3 auch für nicht abnutzbares AV und UV).

Niedrigerer Wert darf nicht beibehalten werden, wenn die Gründe entfallen (S. 1). Ausnahme: entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert – Beibehaltungsgebot (S. 2).