„Bestimmte Zeit“ i. S. d. § 250 HGB?

Zeitraum kalendermäßig festgelegt oder nach allgemeingültigen Maßstäben bestimmbar (BFH, Urteil vom 26.07.2023, IV R 22/20); auch unbefristete Dauerleistungen können einen passiven RAP begründen (BFH, Urteil vom 15.02.2017, VI R 96/13).

Der Aufwand gehört wirtschaftlich zu 2025, die Ausgabe erfolgt erst 2026 → antizipativer Posten (R 5.6 Abs. 3 EStR). Ein RAP setzt eine Ausgabe vor dem Stichtag voraus (§ 250 Abs. 1 HGB). Auszuweisen ist eine sonstige Verbindlichkeit (R 5.6 Abs. 3 EStR; Zinsaufwand 1.500 € an sonstige Verbindlichkeiten 1.500 €).

Handelsrechtlich darf das Disagio aktiviert werden (§ 250 Abs. 3 S. 1 HGB). Steuerlich besteht ein Aktivierungsgebot als aktiver RAP (§ 5 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 EStG; H 6.10 (Damnum) EStH); der Betrag ist über die maßgebliche Laufzeit zu verteilen. Die Verbindlichkeit ist mit dem Erfüllungsbetrag anzusetzen (§ 253 Abs. 1 S. 2 HGB; H 6.10 (Damnum) EStH).

• Ausgabe (Zahlung oder Einbuchung einer Verbindlichkeit) vor dem Abschlussstichtag (R 5.6 Abs. 1 EStR)
• Aufwand nach dem Stichtag – zeitbezogene Gegenleistung (H 5.6 (Zeitbezogene Gegenleistung) EStH)
• Für eine bestimmte, kalendermäßig festgelegte oder nach allgemeingültigen Maßstäben bestimmbare Zeit (BFH, Urteil vom 26.07.2023, IV R 22/20)
• § 250 Abs. 1 HGB, § 5 Abs. 5 S. 1 Nr. 1 EStG; Ansatzpflicht in HB und StB

• RAP sind transitorische Posten: Ausgabe/Einnahme vor, Aufwand/Ertrag nach dem Stichtag (R 5.6 Abs. 1 EStR)
• Antizipative Posten: Aufwand/Ertrag vor, Ausgabe/Einnahme nach dem Stichtag (R 5.6 Abs. 3 EStR)
• Antizipative Posten bei entstandenen Ansprüchen als sonstige Vermögensgegenstände bzw. sonstige Verbindlichkeiten (R 5.6 Abs. 3 EStR)
• Bei Ungewissheit über Entstehung oder Höhe der Schuld: Rückstellung prüfen (R 5.7 Abs. 2 EStR)