H 7a (Beispiele) EStH

1. Nachträgliche Anschaffungs‑ oder Herstellungskosten

An einem im Januar 01 angeschafften beweglichen Wirtschaftsgut mit einer betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer von 10 Jahren, für das im Jahr 01 die nach § 7g zulässigen Sonderabschreibungen von 20 % und die lineare AfA in Anspruch genommen worden sind, werden nachträgliche Herstellungsarbeiten vorgenommen und im Jahr 05 beendet. Die nachträglichen Herstellungskosten entstehen im Dezember 04 und im Januar 05.

Anschaffungskosten | 10.000 €

Abschreibungen in den Jahren 01 bis 03:

a) 3 x 10 % von 10.000 € | – 3.000 €

b) 20 % von 10.000 € | – 2.000 €

Buchwert 31.12.03 | 5.000 €

nachträgliche Herstellungskosten im Jahr 04 | + 1.800 €

6.800 €

Abschreibungen im Jahr 04:

a) 10 % von 11.800 € | – 1.180 €

b) 20 % von 11.800 € | 2.360 €

abzgl. bisherige Sonderabschreibungen | 2.000 € | – 360 €

Buchwert 31.12.04 | 5.260 €

nachträgliche Herstellungskosten im Jahr 05 | + 200 €

5.460 €

Abschreibungen im Jahr 05:

a) 10 % von 12.000 € | – 1.200 €

b) 20 % von 12.000 € | 2.400 €

abzgl. bisherige Sonderabschreibungen | 2.360 € | – 40 €

Restwert 31.12.05. | 4.220 €

2. Minderung der Anschaffungs‑ oder Herstellungskosten

An einem Gebäude werden im Jahr 01 Baumaßnahmen i. S. d. § 7i durchgeführt. Im Februar 03 wird ein Zuschuss bewilligt.

Herstellungskosten | 100.000 €

Erhöhte Absetzungen in 01 bis 02: 2 x 9 % von 100.000 € | – 18.000 €

Buchwert 31.12.02 | 82.000 €

Zuschuss im Jahr 03 | – 40.000 €

42.000 €

erhöhte Absetzungen in 03 bis 08: 6 x 9 % von 60.000 € = | – 32.400 €

erhöhte Absetzungen in 09 bis 10: 2 x 7 % von 60.000 = | – 8.400 €

erhöhte Absetzungen im Jahr 11 (Rest) | – 1.200 €

Buchwert 31.12.11 | 0 €

3. Rückforderung eines Zuschusses

Sachverhalt wie in Beispiel 2 mit der Ergänzung, dass der Zuschuss im Jahr 04 zurückgefordert wird.

Herstellungskosten | 100.000 €

erhöhte Absetzungen in 01 bis 02: 2 x 9 % von 100.000 € | – 18.000 €

Buchwert 31.12.02 | 82.000 €

Zuschuss im Jahr 03 | – 40.000 €

42.000 €

erhöhte Absetzungen im Jahr 03: 9 % von 60.000 € | – 5.400 €

Buchwert 31.12.03 | 36.600 €

Rückforderung Zuschuss im Jahr 04 | + 40.000 €

76.600 €

erhöhte Absetzungen in 04 bis 08: 5 x 9 % von 100.000 € | – 45.000 €

erhöhte Absetzungen in 09 bis 12: 4 x 7 % von 100.000 = | – 28.000 €

Restwert 31.12.12 | 3.600 €

4. AfA bei Gebäuden nach Ablauf des Begünstigungszeitraums

Für ein im Januar 01 hergestelltes Wirtschaftsgebäude sind in den Jahren 01 bis 03 die nach § 4 FördG zulässigen Sonderabschreibungen vorgenommen worden. Nach Ablauf des Begünstigungszeitraums am 31.12.05 beträgt die restliche Abschreibungsdauer des Gebäudes noch 20 Jahre.

Herstellungskosten | 500.000 €

Abschreibungen in 01 bis 03: 3 x 4 % = 12 % = | – 60.000 €

Sonderabschreibungen 50 % = | – 250.000 €

Abschreibungen in 04 und 05: 2 x 4 % = 8 % = | – 40.000 €

Restwert 31.12.05 = Bemessungsgrundlage ab 06 | 150.000 €

Vom Jahr 06 an beträgt die AfA jeweils 5 % = 7.500 € jährlich.