H E 13b.29 (Verbundvermögensaufstellung) ErbStH

Beispiel 1:

A ist zu 100 % an der A GmbH & Co. KG beteiligt. Die A GmbH & Co. KG hält 100 % der Anteile an der B GmbH und 60 % der Anteile an der C AG. Die C AG ist zu 50 % an der D OHG beteiligt. Alle Gesellschaften haben ihren Sitz oder ihre Geschäftsleitung im Inland.

Im Sonderbetriebsvermögen des A befindet sich ein Darlehen gegenüber der A GmbH & Co. KG in Höhe von 1 000 EUR. Die D OHG hat gegenüber der B GmbH eine Forderung in Höhe von 20 000 EUR bzw. die B GmbH gegenüber der D OHG eine Verbindlichkeit in Höhe von 20 000 EUR.

Verwaltungsvermögen § 13b Absatz 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG EUR | junges Verwaltungsvermögen EUR | Finanzmittel § 13b Absatz 4 Nummer 5 ErbStG EUR | Davon gegenüber verbundenen Unternehmen EUR | junge Finanzmittel EUR | Schulden EUR | Davon gegenüber verbundenen Unternehmen EUR

A GmbH & Co. KG | 10 000 | 20 000 | 8 000 | 30 000

B GmbH | 23 000 | 2 000 | 17 500 | 1 000 | 43 000 | 20 000

C AG | 12 000 | 2 000 | 6 000 | 12 000

D OHG | 1 000 | 100 000 | 20 000 | 10 000 | 1 500

SBV A | 1 000

Ablauf des Feststellungsverfahrens:

D OHG

Verwaltungsvermögen 1 000 EUR x 50 % | 500 EUR

Finanzmittel zunächst | 100 000 EUR

Die Forderung gegenüber der B-GmbH stellt eine Forderung gegenüber verbundenen Unternehmen dar. Die A GmbH & Co KG ist zu 30 % (60 % x 50 %) mittelbar an der D OHG und zu 100 % unmittelbar an der B-GmbH beteiligt. Es besteht Beteiligungsidentität im Umfang von 30 %. Der Prozentsatz der Beteiligungsidentität entspricht dem Prozentsatz der mittelbaren Beteiligung. Deshalb ist die Forderung gegenüber der B-GmbH in voller Höhe nicht anzusetzen. | ./. 20 000 EUR

gekürzte Finanzmittel | 80 000 EUR

x 50 % | 40 000 EUR

junge Finanzmittel 10 000 EUR x 50 % | 5 000 EUR

Schulden 1 500 EUR x 50 % | 750 EUR

C AG

Verwaltungsvermögen eigenes | 12 000 EUR

D OHG | + 500 EUR

12 500 EUR | x 60 % = | 7 500 EUR

junges Verwaltungsvermögen eigenes | 2 000 EUR

D OHG | + 0 EUR

2 000 EUR | x 60 % = | 1 200 EUR

Finanzmittel eigene | 6 000 EUR

D OHG | + 40 000 EUR

46 000 EUR | x 60 % = | 27 600 EUR

junge Finanzmittel eigene | 0 EUR

D OHG | + 5 000 EUR

5 000 EUR | x 60 % = | 3 000 EUR

Schulden eigene | 12 000 EUR

D OHG | + 750 EUR

12 750 EUR | x 60 % = | 7 650 EUR

B GmbH

Verwaltungsvermögen 23 000 EUR x 100 % | 23 000 EUR

junges Verwaltungsvermögen 2 000 EUR x 100 % | 2 000 EUR

Finanzmittel 17 500 EUR x 100 % | 17 500 EUR

junge Finanzmittel 1 000 EUR x 100 % | 1 000 EUR

Schulden zunächst | 43 000 EUR

Die Schuld gegenüber der D OHG stellt eine Verbindlichkeit gegenüber verbundenen Unternehmen dar. Sie ist, soweit Beteiligungsidentität besteht (30 % durchgerechneter Anteil), zu kürzen. Der Prozentsatz der Beteiligungsidentität entspricht dem Prozentsatz der mittelbaren Beteiligung. 20 000 EUR x 30 % = | ./. 6 000 EUR

37 000 EUR

x 100 % | 37 000 EUR

A GmbH & Co. KG

Verwaltungsvermögen eigenes | 10 000 EUR

B GmbH | + 23 000 EUR

C AG | + 7 500 EUR

40 500 EUR

100 % | 40 500 EUR

junges Verwaltungsvermögen eigenes | 0 EUR

B GmbH | + 2 000 EUR

C AG | + 1 200 EUR

3 200 EUR

100 % | 3 200 EUR

Finanzmittel eigene | 20 000 EUR

B GmbH | + 17 500 EUR

C AG | + 27 600 EUR

65 100 EUR

100 % = Finanzmittel aus dem Gesamthandsvermögen Die miterworbene Forderung des A im SBV ist zusätzlich in Höhe von 1 000 EUR außerhalb der Verbundvermögensaufstellung anzusetzen. | 65 100 EUR

junge Finanzmittel eigene | 8 000 EUR

B GmbH | + 1 000 EUR

C AG | + 3 000 EUR

12 000 EUR

100 % | 12 000 EUR

Schulden eigene | 30 000 EUR

B GmbH | + 37 000 EUR

C AG | + 7 650 EUR

74 650 EUR

100 % = Schulden aus dem Gesamthandsvermögen | 74 650 EUR

Die Verbindlichkeit gegenüber A in Höhe von 1 000 EUR ist nicht Teil der Verbundvermögensaufstellung und daher nicht vom Ansatz auszuschließen (§ 13b Absatz 9 Satz 3 ErbStG).

Beispiel 2:

Sachverhalt wie in Beispiel 1. Zudem hält die A GmbH & Co. KG noch 10 % der Anteile an der Z GmbH. Die Anteile haben einen Wert von 16 500 EUR. Die Z GmbH hat Finanzmittel in Höhe von 25 000 EUR.

Da die A GmbH & Co. KG nicht zu mehr als 25 % an der Z GmbH beteiligt ist, gehören die Anteile an der Z GmbH im vollen Umfang zum Verwaltungsvermögen der A GmbH & Co. KG (§ 13b Absatz 4 Nummer 2 ErbStG).

A GmbH & Co. KG

Verwaltungsvermögen eigenes | 10 000 EUR

Anteil an der Z GmbH | + 16 500 EUR

B GmbH | + 23 000 EUR

C AG | + 7 500 EUR

57 000 EUR

100 % | 57 000 EUR

Hinsichtlich des jungen Verwaltungsvermögens, der Finanzmittel, der jungen Finanzmittel und der Schulden ergeben sich bei der A GmbH & Co. KG keine Änderungen.