BFH zu Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer durch Entgeltumwandlung: Probezeit entbehrlich, 6 Prozent Verzinsung nicht automatisch vGA
Wird eine Pensionszusage an einen Gesellschafter-Geschäftsführer ausschließlich durch Umwandlung seines Entgelts finanziert, ist sie auch ohne Probezeit und kurz nach Gründung der GmbH fremdüblich, sofern die Gesellschaft kein signifikantes Risiko trägt, die Versorgung mitfinanzieren zu müssen. Im zweiten Verfahren verzinste die GmbH den Kapitalstock mit 6 Prozent, ein fremder Arbeitnehmer erhielt 3 Prozent; das Finanzamt nahm insoweit eine vGA an. Der BFH folgt dem nicht: Auch mischfinanzierte Zusagen sind anzuerkennen, wenn die Gesamtausstattung angemessen ist.
Stand des Verfahrens
Das Wichtigste im Einzelnen
Rein arbeitnehmerfinanzierte Zusage: Probezeit und Wartezeit nach Neugründung sind entbehrlich, solange für die Gesellschaft kein signifikantes Mitfinanzierungsrisiko besteht
Garantieverzinsung über dem risikoarmen Marktzins macht die Zusage zur mischfinanzierten Zusage
Maßstab dann: Angemessenheit der Gesamtausstattung (Gehalt, Rentenanwartschaft, Sachbezüge wie Pkw)
Warum das für die Prüfung zählt
vGA ist das KSt-Thema schlechthin; Pensionszusagen mit Probezeit, Erdienbarkeit und Angemessenheit gehören zum Standardrepertoire der Prüfer.
Betroffene Normen
Quellen
Kurzfassung von Steuerberaterexamen.io nach den genannten amtlichen Quellen, Stand 13.10.2026. Keine Rechtsberatung.
Können Sie die betroffenen Normen anwenden?
Prüfungsfragen zu den Vorschriften, die diese Änderung berührt – zum geltenden Recht (Rechtsstand 2026). Erst selbst antworten, dann aufdecken.
- 1Klausurfrage · eigene Seite
Wie wird eine vGA bei der Einkommensermittlung der Kapitalgesellschaft berücksichtigt?
Die vGA wird außerhalb der Bilanz nach § 8 Abs. 3 S. 2 KStG hinzugerechnet. Die Steuerbilanz bleibt hinsichtlich des vGA-Aufwands unverändert. Ein zivilrechtlicher Erstattungsanspruch gegen den Gesellschafter ist als Einlageforderung erfolgsneutral zu aktivieren (H 8.5 (II. Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung) KStH); wird der Vorteil zurückgezahlt, liegt grundsätzlich eine Einlage vor (H 8.9 (Rückgewähr einer vGA) KStH).
Erst antworten, dann Begründung sehen - 2Klausurfrage · eigene Seite
Eine GmbH hat ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer eine unangemessen hohe Tantieme gezahlt und als Lohnaufwand gebucht. Wo wird die verdeckte Gewinnausschüttung korrigiert?
Nach § 8 Abs. 3 S. 2 KStG mindern verdeckte Gewinnausschüttungen das Einkommen nicht. Der Aufwand bleibt in Handels- und Steuerbilanz; die Korrektur erfolgt außerbilanziell durch Hinzurechnung – deshalb die dritte Spalte der Tabelle.
Erst antworten, dann Begründung sehen - 3Prüferfrage · eigene Seite
Definieren Sie die verdeckte Gewinnausschüttung und nennen Sie die Prüfungsschritte.
- Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung bei der Kapitalgesellschaft (R 8.5 Abs. 1 KStR).
- Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis, Maßstab: ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter (Fremdvergleich; H 8.5 (III. Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis) KStH).
- Auswirkung auf den Unterschiedsbetrag iSd § 4 Abs. 1 S. 1 EStG iVm § 8 Abs. 1 KStG (R 8.5 Abs. 1 KStR).
- Kein ordnungsgemäßer Gewinnverteilungsbeschluss (R 8.5 Abs. 1 KStR); beim Gesellschafter Eignung zu einem Bezug iSd § 20 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG.
Typische Nachfrage: Wie wird die vGA bei einer Nutzungsüberlassung an den Gesellschafter bewertet?
Wissen ist gut. Prüfungsreif ist besser.
Die Prüfung fragt nicht, ob Sie eine Norm kennen, sondern ob Sie sie unter Zeitdruck anwenden. Trainieren Sie genau das – jeden Tag ein Stück, bis es sitzt.
- Lernplan bis zu Ihrem Prüfungstermin
- Klausurfälle mit Korrektur nach Punkteschema
- Prüferfragen und Kurzvortrag für die Mündliche