BFH: Rückstellung für Vorruhestandsmodell auch ohne bereits geschlossene Freistellungsvereinbarung möglich
Ein Unternehmen bot Führungskräften an, sich bis zu drei Jahre vor der Regelaltersgrenze bei Fortzahlung von 70 Prozent der Bruttovergütung freistellen zu lassen, sofern das Anstellungsverhältnis bei Erreichen der Regelaltersgrenze mindestens 25 Jahre bestanden hat und eine gesonderte Freistellungsvereinbarung geschlossen wird. Das Finanzamt erkannte die Rückstellung nur für Arbeitnehmer an, mit denen am Bilanzstichtag schon eine solche Vereinbarung bestand. Der BFH lässt eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten auch für weitere Arbeitnehmer zu.
Stand des Verfahrens
Das Wichtigste im Einzelnen
Rückstellung auch für Arbeitnehmer, die am Bilanzstichtag nach dem Anstellungsvertrag bereits einen Anspruch hatten, aber noch keine gesonderte Freistellungsvereinbarung geschlossen hatten
Zur Höhe: Die während der Freistellung gezahlte Vergütung gilt die Arbeitsleistung der gesamten Beschäftigungsdauer ab
Warum das für die Prüfung zählt
Rückstellungen sind Syllabus-Schwerpunkt; der Fall eignet sich zur Abgrenzung von Erfüllungsrückstand, Drohverlust und ungewisser Verbindlichkeit.
Betroffene Normen
Quellen
Kurzfassung von Steuerberaterexamen.io nach den genannten amtlichen Quellen, Stand 13.10.2026. Keine Rechtsberatung.
Können Sie die betroffenen Normen anwenden?
Prüfungsfragen zu den Vorschriften, die diese Änderung berührt – zum geltenden Recht (Rechtsstand 2026). Erst selbst antworten, dann aufdecken.
- 1Klausurfrage · eigene Seite
Die X-GmbH hat im November 2025 Rohstoffe zur Lieferung im Februar 2026 zum Festpreis von 50.000 € gekauft. Am 31.12.2025 beträgt der Wiederbeschaffungspreis 42.000 €. Wie ist zu bilanzieren?
Es liegt ein schwebendes Beschaffungsgeschäft vor (R 5.7 Abs. 7 EStR); der Verpflichtungsüberschuss beträgt 8.000 €. HB: Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB). StB: Verbot nach § 5 Abs. 4a S. 1 EStG. Eine Abschreibung scheidet aus, da die Rohstoffe am Stichtag noch nicht geliefert und aktiviert sind.
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Eine 2025 notwendige Dachreparatur wird aus Kapazitätsgründen erst im April 2026 durchgeführt (Wj = Kj). Ist eine Rückstellung zu bilden?
Eine Rückstellung für unterlassene Instandhaltung setzt die Nachholung innerhalb von drei Monaten voraus (§ 249 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB), hier also bis 31.3.2026. Bei Nachholung im April besteht ein Passivierungsverbot (§ 249 Abs. 2 S. 1 HGB), das über die Maßgeblichkeit auch steuerlich gilt (R 5.7 Abs. 11 EStR). Eine Außenverpflichtung besteht nicht.
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Einem Mitarbeiter, der seit sieben Jahren im Betrieb ist, wurde schriftlich eine Prämie zum 25-jährigen Dienstjubiläum zugesagt. Wie ist zum Stichtag zu verfahren?
Handelsrechtlich ist die Jubiläumszusage eine ungewisse Verbindlichkeit → Passivierungspflicht (§ 249 Abs. 1 S. 1 HGB; R 5.7 Abs. 2 EStR). Steuerlich verlangt § 5 Abs. 4 EStG u. a., dass das Dienstverhältnis mindestens zehn Jahre bestanden hat; nach sieben Jahren ist die Rückstellung daher steuerlich (noch) unzulässig.
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Wissen ist gut. Prüfungsreif ist besser.
Die Prüfung fragt nicht, ob Sie eine Norm kennen, sondern ob Sie sie unter Zeitdruck anwenden. Trainieren Sie genau das – jeden Tag ein Stück, bis es sitzt.
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