H 40.1 (Berechnung des durchschnittlichen Steuersatzes) LStH

Die in R 40.1 Abs. 3 dargestellte Berechnung des durchschnittlichen Steuersatzes ist nicht zu beanstanden (>BFH vom 11.03.1988 – VI R 106/84, BStBl II S. 726). Kinderfreibeträge sind nicht zu berücksichtigen (>BFH vom 26.07.2007 – VI R 48/03, BStBl II S. 844).

Beispiel

1. Der Arbeitgeber ermittelt für rentenversicherungspflichtige Arbeitnehmer

– den durchschnittlichen Betrag der pauschal zu besteuernden Bezüge mit 550 €,

– die Zahl der betroffenen Arbeitnehmer

– in den Steuerklassen I, II und IV mit 20,

– in der Steuerklasse III mit 12 und

– in den Steuerklassen V und VI mit 3,

– die Summe der Jahresarbeitslöhne der betroffenen Arbeitnehmer nach Abzug aller Freibeträge mit 610.190 €; dies ergibt einen durchschnittlichen Jahresarbeitslohn von (610.190 € : 35 =) 17.434 €.

2. Die Erhöhung des durchschnittlichen Jahresarbeitslohns um den auf 648 € aufgerundeten Durchschnittsbetrag (>R 40.1 Abs. 3 Satz 7 zweiter Halbsatz) der pauschal zu besteuernden Bezüge ergibt für diesen Betrag folgende Jahreslohnsteuerbeträge:

– in der Steuerklasse I = 160 €,

– in der Steuerklasse III = 80 €,

– in der Steuerklasse V = 180 €.

3. Die durchschnittliche Steuerbelastung der pauschal zu besteuernden Bezüge ist hiernach wie folgt zu berechnen: (20 xx 160+12 xx 80+3 xx 180)/(35 xx 648)="20,7 %"

4. Der Pauschsteuersatz beträgt demnach (100 xx 20,7)/(100-20,7)="26,1 %"