H E 13a.19 (Nachversteuerung) ErbStH

Beispiel 1 (Veräußerung einer von mehreren wirtschaftlichen Einheiten):

Auf A als Alleinerbin ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 800 000 EUR) und ein KG-Anteil (Steuerwert 400 000 EUR) übergegangen. Die Betriebe verfügen nur über begünstigtes Vermögen. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Beide Betriebe haben jeweils nicht mehr als 5 Beschäftigte.

Betriebsvermögen (begünstigt) | 1 200 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./.1 020 000 EUR

Verbleiben | 180 000 EUR

Abzugsbetrag | ./.135 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15%) | 180 000 EUR

Abzugsbetrag | ./.150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR

davon 50 % | ./.15 000 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 135 000 EUR

Im vierten Jahr veräußert sie den KG-Anteil für 450 000 EUR. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wert des steuerpflichtigen Betriebsvermögens wie folgt:

Betriebsvermögen (begünstigt) | 800 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./.680 000 EUR

Verbleiben | 120 000 EUR | 120 000 EUR

Betriebsvermögen (nicht mehr voll in die Verschonung einzubeziehen) | 400 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | 340 000 EUR

zeitanteilig zu gewähren 3/5 = | ./.204 000 EUR

Verbleiben | 196 000 EUR | + 196 000 EUR

Summe | 316 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 120 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 196 000 EUR

Abzugsbetrag 150 000 EUR, höchstens Wert des begünstigt verbleibenden Vermögens | 120 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 120 000 EUR

Abzugsbetrag | ./.120 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 0 EUR

davon 50 % | ./. 0 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 120 000 EUR

Bei der Berechnung des Abzugsbetrags ist von 120 000 EUR auszugehen, weil nur insoweit nach Abzug des Verschonungsabschlags begünstigtes Betriebsvermögen verbleibt. Der veräußerte KG-Anteil gehört mit Rückwirkung in vollem Umfang nicht mehr zum begünstigten Vermögen (§ 13a Absatz 6 Satz 2 ErbStG).

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung | 196 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher | ./.45 000 EUR

Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um | 151 000 EUR

Beispiel 2 (Verstoß gegen Behaltens- und Lohnsummenregelung durch Verkauf des begünstigten Vermögens):

Auf B als Alleinerben ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 4 000 000 EUR) übergegangen. Der Betrieb verfügt nur über begünstigtes Vermögen. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Der Betrieb hat mehr als 15 Beschäftigte.

Betriebsvermögen (begünstigt) | 4 000 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 3 400 000 EUR

Verbleiben | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 0 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 450 000 EUR

davon 50 % | ./. 225 000 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR

Im vierten Jahr veräußert B den Gewerbebetrieb. Eine Reinvestition erfolgt nicht. Die tatsächliche Lohnsumme im Zeitpunkt der Veräußerung beläuft sich auf 220 % der Ausgangslohnsumme.

Betriebsvermögen (nicht mehr voll in die Verschonung einzubeziehen) | 4 000 000 EUR

1. Kürzung des Verschonungsabschlag wegen Veräußerung

Verschonungsabschlag (85 %) | 3 400 000 EUR

zeitanteilig zu gewähren 3/5 | 2 040 000 EUR

2. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Nichterreichens der Mindestlohnsumme

Verschonungsabschlag | 3 400 000 EUR

Mindestlohnsumme 400,00 % Tatsächliche Lohnsumme 220,00 % unterschreitet Mindestlohnsumme um 180,00 %, das sind 45,00 % Kürzung des Verschonungsabschlags

45,00 % von 3 400 000 EUR | ./. 1 530 000 EUR

Verbleibender Verschonungsabschlag | 1 870 000 EUR

Abzugsfähig niedrigerer Betrag | ./. 1 870 000 EUR

Verbleiben | 2 130 000 EUR

Abzugsbetrag (entfällt weiterhin) | ./. 0 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 2 130 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung | 2 130 000 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher | ./. 600 000 EUR

Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um | 1 530 000 EUR

Beispiel 3 (Verstoß gegen Behaltensregelung durch Verkauf einer wesentlichen Betriebsgrundlage):

Auf B als Alleinerben ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 4 000 000 EUR) übergegangen. Der Betrieb verfügt nur über begünstigtes Vermögen. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Der Betrieb hat nicht mehr als 5 Beschäftigte. Zum Betrieb gehört als wesentliche Betriebsgrundlage ein Betriebsgrundstück (Grundbesitzwert 1 500 000 EUR).

Betriebsvermögen (begünstigt) | 4 000 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 3 400 000 EUR

Verbleiben | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 0 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 450 000 EUR

davon 50 % | ./. 225 000 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR

Im dritten Jahr veräußert B das Betriebsgrundstück und entnimmt den Veräußerungserlös von 1 800 000 EUR. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wert des steuerpflichtigen Betriebsvermögens wie folgt:

Betriebsvermögen (begünstigt) | 2 500 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 2 125 000 EUR

Verbleiben | 375 000 EUR | 375 000 EUR

Betriebsvermögen (nicht mehr voll in die Verschonung einzubeziehen) | 1 500 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) 1 275 000 EUR

zeitanteilig zu gewähren 2/5 = | ./. 510 000 EUR

Verbleiben | 990 000 EUR | + 990 000 EUR

Summe | 1 365 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 37 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 1 327 500 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 375 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 225 000 EUR

davon 50 % | ./. 112 500 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 37 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung | 1 327 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher | ./. 600 000 EUR

Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um | 727 500 EUR

Bei der Nachversteuerung ist vom Grundbesitzwert im Zeitpunkt der Steuerentstehung auszugehen. Auf den Veräußerungserlös oder den (fiktiven) Grundbesitzwert im Zeitpunkt der schädlichen Verfügung ist nicht abzustellen.

Beispiel 4 (Verstoß gegen Behaltens- und Lohnsummenreglung durch Verkauf einer wesentlichen Betriebsgrundlage):

Auf B als Alleinerben ist ein Gewerbebetrieb (Steuerwert 4 000 000 EUR) übergegangen. Der Betrieb verfügt nur über begünstigtes Vermögen. Ein Antrag nach § 13a Absatz 10 ErbStG wurde nicht gestellt. Der Betrieb hat mehr als 15 Beschäftigte. Zum Betrieb gehört als wesentliche Betriebsgrundlage ein Betriebsgrundstück (Grundbesitzwert 1 500 000 EUR).

Betriebsvermögen (begünstigt) | 4 000 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %) | ./. 3 400 000 EUR

Verbleiben | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 0 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert (15 %) | 600 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 450 000 EUR

davon 50 % | ./. 225 000 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 0 EUR

Im dritten Jahr veräußert B das Betriebsgrundstück und entnimmt den Veräußerungserlös von 1 800 000 EUR. Die tatsächliche Lohnsumme nach Ablauf von fünf Jahren beträgt 300 % der Ausgangslohnsumme.

Betriebsvermögen | 4 000 000 EUR

1. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Veräußerung einer wesentlichen Betriebsgrundlage

Betriebsvermögen (begünstigt) | 2 500 000 EUR

Verschonungs- abschlag (85 %) | ./. 2 125 000 EUR | 2 125 000 EUR

Verbleiben | 375 000 EUR

Betriebsvermögen (nicht mehr voll in die Verschonung einzubeziehen)

1 500 000 EUR

Verschonungsabschlag (85 %)

1 275 000 EUR

zeitanteilig zu gewähren 2/5

510 000 EUR | + 510 000 EUR

Verbleibender Verschonungsabschlag | 2 635 000 EUR

2. Kürzung des Verschonungsabschlags wegen Nichterreichens der Lohnsumme

Verschonungsabschlag (85 %) | 3 400 000 EUR

Mindestlohnsumme 400 %

Verminderung des Verschonungsabschlags Tatsächliche Lohnsumme 300,00 % unterschreitet Mindestlohnsumme um 100,00 %, das sind 25,00 % Kürzung des Verschonungsabschlags

25,00 % von 3 400 000 EUR | ./. 850 000 EUR

Verbleibender Verschonungsabschlag | 2 550 000 EUR

Abzugsfähig niedrigerer Verschonungsabschlag von 1. oder 2 | . ./. 2 550 000 EUR

Verbleiben | 1 450 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 37 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 1 412 500 EUR

Abzugsbetrag | 150 000 EUR

Verbleibender Wert | 375 000 EUR

Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR

Unterschiedsbetrag | 225 000 EUR

davon 50 % | ./. 112 500 EUR

Verbleibender Abzugsbetrag | 37 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen nach schädlicher Verfügung | 1 412 500 EUR

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher | ./. 600 000 EUR

Die Bemessungsgrundlage erhöht sich mithin um | 812 500 EUR