H B 195.2 (Gebäude auf fremdem Grund und Boden) ErbStH

Beispiel 1:

Ein Gebäude auf fremdem Grund und Boden (industrielles Produktionsgebäude in Massivbauweise; zu eigenen betrieblichen Zwecken genutzt; Baujahr 1997; alle Bauteile Standardstufe 3; keine übliche Miete ermittelbar) ist für Zwecke der Erbschaftsteuer auf den 15.4.2018 zu bewerten. Die Restlaufzeit des Nutzungsrechts beträgt am Bewertungsstichtag noch 4 Jahre (bis 2022). Das Gebäude ist bei Beendigung des Nutzungsrechts zu beseitigen. Die Brutto-Grundfläche des Gebäudes beträgt 3 100 m².

Das industrielle Produktionsgebäude stellt ein Geschäftsgrundstück dar (Nutzung ausschließlich zu eigenen gewerblichen Zwecken). Für das Geschäftsgrundstück lässt sich auf Grund der Spezialnutzung keine übliche Miete ermitteln, so dass die Bewertung des Gebäudes auf fremdem Grund und Boden nach dem Sachwertverfahren erfolgt. Bedingt durch den bei Beendigung des Pachtverhältnisses notwendigen Abriss des Gebäudes ergibt sich eine verkürzte Nutzungsdauer für das in Massivbauweise errichtete industrielle Produktionsgebäude (Gebäudeart 15.4 der Anlage 24 II BewG). Die tatsächliche Nutzungsdauer des Gebäudes beträgt insgesamt 25 Jahre (1997 bis 2022), am Besteuerungsstichtag ist es 21 Jahre alt. Die längere wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer von 40 Jahren nach Anlage 22 BewG ist auf Grund der Abrissverpflichtung ebenso unbeachtlich wie der Mindestrestwert in Höhe von 30 % der Regelherstellungskosten.

Gebäudesachwert

Regelherstellungskosten | 1 115 EUR/ m²

Regelherstellungskosten (aus Anlage 24 zum BewG) | 950 EUR/ m²

Gebäudeart | 15.4

Standardstufe | 3

Baupreisindex (§ 190 Abs. 1 und 2 BewG) | x 117,4/100

Gebäudeart | 15.4

Bewertungsstichtag | 2018

Brutto-Grundfläche | x 3 100 m²

Gebäuderegelherstellungswert | 3 456 500 EUR

Alterswertminderung mit Abbruchverpflichtung

Gebäudeherstellungswert | 3 456 500 EUR

Alterswertminderung mit Abbruchverpflichtung | 84,00 % | (21 J. :25 J.): | ./. 2 765 200 EUR

Gebäudeart | 15.4

Bezugsfertigkeit des Gebäudes | 1997

Alter des Gebäudes | 21 Jahre

tatsächliche Nutzungsdauer | 25 Jahre

Gebäudesachwert | 691 300 EUR

Eine Anpassung an den gemeinen Wert durch Wertzahl erfolgt nicht.

Beispiel 2:

Ein Gebäude auf fremdem Grund und Boden (Verbrauchermarkt; zu eigenen betrieblichen Zwecken genutzt; Baujahr 2010; alle Bauteile Standardstufe 4; keine übliche Miete ermittelbar) ist für Zwecke der Erbschaftsteuer auf den 15.03.2018 zu bewerten. Die Restlaufzeit des Nutzungsrechts beträgt am Bewertungsstichtag noch 26 Jahre (bis 2044). Das Gebäude ist bei Beendigung des Nutzungsrechts zu beseitigen. Die Brutto-Grundfläche des Gebäudes beträgt 775 m².

Der Verbrauchermarkt stellt ein Geschäftsgrundstück dar (Nutzung ausschließlich zu eigenen gewerblichen Zwecken). Für das Geschäftsgrundstück lässt sich auf Grund einer Spezialnutzung keine übliche Miete ermitteln, so dass die Bewertung des Gebäudes auf fremdem Grund und Boden nach dem Sachwertverfahren erfolgt. Die wirtschaftliche Gesamtnutzungsdauer beträgt nach Anlage 22 BewG 30 Jahre. Die tatsächliche Nutzungsdauer des Gebäudes beträgt insgesamt 34 Jahre (2010 bis 2044); am Besteuerungsstichtag ist es 8 Jahre alt. Auf Grund der Abrissverpflichtung ist der Mindestrestwert in Höhe von 30 % der Regelherstellungskosten unbeachtlich.

Gebäudesachwert

Regelherstellungskosten | 1 021 EUR/m²

Regelherstellungskosten (aus Anlage 24 zum BewG) | 870 EUR/m²

Gebäudeart | 13.1

Standardstufe (alle Bauteile) | 4

Baupreisindex (§ 190 Abs. 1 und 2 BewG) | x 117,4/100

Gebäudeart | 13.1

Bewertungsstichtag | 2018

Brutto-Grundfläche | x 775 m²

Gebäuderegelherstellungswert | 791 275 EUR

Alterswertminderung mit Abbruchverpflichtung

Gebäuderegelherstellungswert | 791 275 EUR

Alterswertminderung mit Abbruchverpflichtung | 23,53 % | (8 J. :34 J.) | ./. 186 187 EUR

Gebäudeart | 13.1

Bezugsfertigkeit des Gebäudes | 2010

Alter des Gebäudes | 8 Jahre

tatsächliche Gesamtnutzungsdauer | 34 Jahre

Gebäudesachwert | 605 088 EUR

Alterswertminderung ohne Abbruchverpflichtung

Gebäuderegelherstellungswert | 791 275 EUR

Alterswertminderung mit Abbruchverpflichtung | 26,67 % | (8 J. :30 J.) | ./. 211 034 EUR

Gebäudeart | 13.1

Bezugsfertigkeit des Gebäudes | 2010

Alter des Gebäudes | 8 Jahre

tatsächliche Gesamtnutzungsdauer | 30 Jahre

Gebäudesachwert | 580 241 EUR

Anzusetzen ist der niedrigere der beiden Gebäudesachwerte (580 241 EUR).

Eine Anpassung an den gemeinen Wert durch Wertzahl erfolgt nicht.