Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen

POSTANSCHRIFT Bundesministerium der Finanzen, 11016 Berlin Nur per E-Mail HAUSANSCHRIFT TEL Oberste Finanzbehörden der Länder FAX E-MAIL DATUM BETREFF Wilhelmstraße 97 10117 Berlin 2. Dezember 2024 Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen bei betrieblich und beruflich veranlassten Auslandsreisen ab 1. Januar 2025 BMF-Schreiben vom 21. November 2023 - BStBl I S. 2076 ANLAGEN 1 GZ IV C 5 - S 2353/19/10010 :006 DOK 2024/1050350 BEZUG (bei Antwort bitte GZ und DOK angeben) Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen ab 1. Januar 2025 bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab 1. Januar 2024 - BStBl I S. 2076). Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tage mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes: • Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24 Uhr Ortszeit erreicht wird. • Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend. • Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24 Uhr Ortszeit erreicht. Siehe dazu auch Rz. 52 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020 (BStBl I S. 1228). Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Im Übrigen, insbesondere bei Flug- und Schiffsreisen, ist R 9.6 Absatz 3 LStR zu beachten. Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes: Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde. Beispiel: Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg (Frankreich) zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen (Dänemark) weiter. I erreicht Kopenhagen um 23 Uhr. Die Übernachtungen - jeweils mit Frühstück - wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt. Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 50 € (Rückreisetag von Straßburg: 36 €, Anreisetag nach Kopenhagen 50 €) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 15 € (20 % der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag - 75 €) auf 35 € zu kürzen. Die festgesetzten Beträge für die Philippinen gelten auch für Mikronesien, die Beträge für Trinidad und Tobago gelten auch für die zu dessen Amtsbezirk gehörenden Staaten Antigua und Barbuda, Dominica, Grenada, Guyana, St. Kitts und Nevis St. Lucia, St. Vincent und Grenadinen sowie Suriname. Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend. Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 128 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020, BStBl I S. 1228). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 117 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020, BStBl I S. 1228); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR). Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 112 ff. des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020, BStBl I S. 1228). Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht. Es steht ab sofort für eine Übergangszeit auf den Internetseiten des Bundesministeriums der Finanzen http://www.bundesfinanzministerium.de zur Verfügung. Im Auftrag Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Afghanistan Ägypten Äthiopien Äquatorialguinea Albanien Algerien Andorra Angola Argentinien Armenien Aserbaidschan Australien – Canberra – Sydney – im Übrigen Bahrain Bangladesch Barbados Belgien Benin Bhutan Bolivien Bosnien und Herzegowina Botsuana Brasilien – Brasilia – Rio de Janeiro – Sao Paulo – im Übrigen Brunei Bulgarien Burkina Faso Burundi Chile China bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 30 50 44 42 27 47 41 40 35 29 44 € 20 33 29 28 18 32 28 27 24 20 29 € 95 112 159 166 112 120 91 368 113 107 88 74 57 57 48 46 54 59 40 27 46 23 46 49 38 38 32 31 36 40 27 18 31 16 31 186 173 173 153 189 206 141 168 176 108 75 176 51 69 46 46 45 22 38 36 44 34 46 31 31 30 15 25 24 29 88 140 151 88 110 115 174 138 154 1 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € € € – Chengdu – Hongkong – Kanton – Peking – Shanghai – im Übrigen Costa Rica Côte d’Ivoire 41 71 36 30 58 48 60 59 28 48 24 20 39 32 40 40 131 169 150 185 217 112 127 166 Dänemark Dominikanische Republik Dschibuti Ecuador El Salvador Eritrea Estland Fidschi Finnland Frankreich – Paris sowie die Departments 77, 78, 91 bis 95 – im Übrigen Gabun Gambia Georgien Ghana Griechenland – Athen – im Übrigen Guatemala Guinea Guinea-Bissau Haiti Honduras 75 50 77 27 65 46 29 32 54 50 33 52 18 44 31 20 21 36 183 167 255 103 161 78 85 183 171 58 39 159 53 64 40 45 46 36 43 27 30 31 105 263 161 87 203 40 36 46 59 32 58 57 27 24 31 40 21 39 38 139 150 124 140 113 130 198 2 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Indien – Bangalore – Chennai – Kalkutta – Mumbai – Neu Delhi – im Übrigen Indonesien Iran Irland Island Israel Italien – Mailand – Rom – im Übrigen Jamaika Japan – Tokio – Osaka – im Übrigen Jemen Jordanien Kambodscha Kamerun Kanada – Ottawa – Toronto – Vancouver – im Übrigen Kap Verde Kasachstan Katar Kenia Kirgisistan bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernachmindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € € € 42 22 32 53 46 22 45 33 58 62 66 28 15 21 36 31 15 30 22 39 41 44 155 80 167 218 211 80 179 196 129 187 190 42 48 42 39 28 32 28 26 191 150 150 171 50 33 33 24 57 42 56 33 22 22 16 38 28 37 285 141 141 95 134 108 275 62 54 63 54 38 33 56 51 27 41 36 42 36 25 22 37 34 18 214 392 304 214 90 108 149 219 74 3 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Kolumbien Kongo, Republik Kongo, Demokratische Republik Korea, Demokratische Volksrepublik Korea, Republik Kosovo Kroatien Kuba Kuwait Laos Lesotho Lettland Libyen Libanon Liberia Liechtenstein Litauen Luxemburg Madagaskar Malawi Malaysia Malediven Mali Malta Marokko Marshall Inseln Mauretanien Mauritius Mexiko Moldau, Republik Monaco Mongolei Montenegro bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 34 62 65 € 23 41 44 € 123 215 337 28 19 92 48 24 46 51 56 35 28 35 63 69 65 56 26 63 33 41 36 70 38 46 41 63 35 44 48 26 52 23 32 32 16 31 34 37 24 19 24 42 46 44 37 17 42 22 28 24 47 25 31 28 42 24 29 32 17 35 16 21 108 71 191 170 241 71 104 76 135 146 173 190 109 139 116 109 86 200 120 114 87 102 86 172 177 73 187 92 85 4 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Mosambik Myanmar Namibia Nepal Neuseeland Nicaragua Niederlande Niger Nigeria Nordmazedonien Norwegen Österreich Oman Pakistan – Islamabad – im Übrigen Palau Panama Papua-Neuguinea Paraguay Peru Philippinen Polen – Breslau – Warschau – im Übrigen Portugal Ruanda Rumänien – Bukarest – im Übrigen Russische Föderation – Moskau – St. Petersburg – im Übrigen bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 51 23 30 36 58 46 47 42 46 27 75 50 64 € 34 16 20 24 39 31 32 28 31 18 50 33 43 € 208 103 112 126 148 105 122 131 182 89 139 117 141 23 34 51 41 59 39 34 41 16 23 34 28 40 26 23 28 238 122 193 82 159 124 143 140 34 40 34 32 44 23 27 23 21 29 124 143 124 111 117 32 27 21 18 92 89 30 28 28 20 19 19 235 133 133 5 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Sambia Samoa San Marino São Tomé – Príncipe Saudi-Arabien – Djidda – Riad – im Übrigen Schweden Schweiz – Genf – im Übrigen Senegal Serbien Sierra Leone Simbabwe Singapur Slowakische Republik Slowenien Spanien – Barcelona – Kanarische Inseln – Madrid – Palma de Mallorca – im Übrigen Sri Lanka Sudan Südafrika – Kapstadt – Johannesburg – im Übrigen Südsudan Syrien Tadschikistan Taiwan bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 38 39 34 36 € 25 26 23 24 € 105 105 79 147 57 56 56 66 38 37 37 44 181 186 181 140 66 64 42 27 57 63 71 33 38 44 43 28 18 38 42 48 22 25 186 180 190 97 145 198 277 121 126 34 36 42 44 34 36 33 23 24 28 29 23 24 22 144 103 131 142 103 112 195 33 36 29 51 38 27 51 22 24 20 34 25 18 34 130 129 109 159 140 85 174 6 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Tansania Thailand Togo Tonga Trinidad und Tobago Tschad Tschechische Republik Türkei – Ankara – Izmir – im Übrigen Tunesien Turkmenistan Uganda Ukraine Ungarn Uruguay Usbekistan Vatikanstaat Venezuela Vereinigte Arabische Emirate Vereinigte Staaten von Amerika (USA) – Atlanta – Boston – Chicago – Houston – Los Angeles – Miami – New York City – San Francisco – Washington, D. C. – im Übrigen bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € 44 36 39 29 66 42 32 € 29 24 26 20 44 28 21 € 97 114 118 102 203 155 77 32 44 24 40 28 41 26 32 40 34 48 45 65 21 29 16 27 19 28 17 21 27 23 32 30 44 110 120 107 144 135 143 98 85 113 104 150 127 156 77 63 65 62 64 65 66 59 66 59 52 42 44 41 43 44 44 40 44 40 182 333 233 204 262 256 308 327 203 182 7 Übersicht über die ab 1. Januar 2025 geltenden Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten im Ausland (Änderungen gegenüber 1. Januar 2024 - BStBl I 2023 Seite 2076 - im Fettdruck) Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen Land Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland – London – im Übrigen Vietnam Weißrussland Zentralafrikanische Republik Zypern bei einer für den AnAbwesenund heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag sowie bei für Übernachvon einer mindestens tungskosten 24 Stunden Abwesenheitsdauer je Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag € € € 66 52 36 20 53 42 44 35 24 13 36 28 163 99 111 98 210 125 8